Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:
a) vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entității;
c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităților entității.
În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoaşte atât în situațiile financiare anuale individuale ale entității din grup afectate de restructurare, cât şi în cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligații legale, se constituie cu respectarea condițiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale.
O entitate are o obligație implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condițiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puțin:
‐ activitatea sau partea de activitate la care se referă;
‐ principalele locații afectate de planul de restructurare;
‐ numărul aproximativ de angajați care vor primi compensații pentru încetarea activității, distribuția şi posturile acestora;
‐ cheltuielile implicate; şi
‐ data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
b) a provocat celor afectați o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunțarea principalelor sale caracteristici celor afectați de acesta.
În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunță principalele sale caracteristici celor afectați numai după data bilanțului, dacă restructurarea este semnificativă şinneprezentarea ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare, este necesară prezentarea de informații în acest sens.
Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care:
‐ sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi
‐ nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activității entității.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de:
‐ recalificarea sau mutarea personalului permanent;
‐ marketing; sau
‐ investițiile în noi sisteme şi rețele de distribuție.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activității nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanțului.
