Garantiile de buna executie – monografii contabile

  • Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro
  • All Inclusive - 61% discount pentru toate cartile de specialitate - Click AICI
  • Garantiile de buna executie se incadreaza in categoria imobilizarilor financiare si reprezinta sume retinute de catre beneficiar din contravaloarea lucrarilor prestate de catre furnizor.

    Exemple de garantii:

    • La inchirierea de bunuri imobile mobile, persoana care inchiriaza bunurile poate sa solicite clientului o garantie pentru a se asigura in cazul deteriorarii bunului sau a neplatii chiriei;

    • la licitatiile organizate in special de insitutii publice, furnizorii trebuie sa depuna o garantie pentru a asigura ca vor indeplini obligatiile contractuale

    • in cadrul lucrarilor de constructii muntaj constructorului i se poate solicita o garantie pentru buna executie a lucrarilor;

    Baza legala pentru inregistrarea in contabilitate : Ordinul 3055/2009 si ghidul practic la acest ordin;

    Exemplu. O societate comerciala hotaraste sa-si deschida o agentie noua, pentru care incheie un contract de amenajare cu un constructor. In contract se stipuleaza garantie de 10% din valoarea lucrarilor. Valoarea lucrarilor este stabilita de 200.000 lei.

    Inregistrarile contabile la beneficiar sunt :

    1. inregistrarea facturii de la furnizor in suma de 200.000 lei:

    231  Imobilizari corporale in curs de executie = 404  Furnizori de imobilizari  200.000

    2. constituirea garantiei de buna executie :

    404  Furnizori de imobilizari = 167  Alte imprumuturi si datorii asimilate  20.000

    3. plata facturii catre furnizor :

    404  Furnizori de imobilizari  = 5121  Conturi la banci  180.000

    4. la sfarsitul perioadei de garantie, daca nu s-au inregistrat situatii care sa solicite garantia, aceasta se restituie care furnizor

    167  Alte imprumuturi si datorii asimilate = 5121  Conturi la banci  20.000

    Inregistrarile contabile la furnizor :

    1. emiterea facturii pentru lucrarile prestate in suma de 200.000 lei:

    4111 Clienti  = 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate  200.000

    2. inregistrarea garantiei :

    2678  Alte creante imobilizate = 4111  Clienti  20.000

    3. incasarea partiala a facturii :

    5121  Conturi la banci = 4111 Clienti  180.000

    4. Incasarea ulterioara a contravalorii garantiei 20.000

    5121  Conturi la banci = 4111 Clienti 20.000

    Anularea garantiei :

    4111 Clienti = 2678  Alte creante imobilizate 20.000

    Nota:

    Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel acordate trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost acordată. Angajamentele acordate, care există în relaţia cu entităţile afiliate, trebuie prezentate distinct în notele explicative.

    Din punct de vedere fiscal:

    Conform unei precizari ANAF, orice garantii percepute pentru a asigura buna executie a unui contract sau de alta natura nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA, nefiind livrari de bunuri sau prestari de servicii in sensul art. 126 alin(1) din Codul fiscal.

    Obligatia de a factura garantia

    Astfel, persoanele care percep garantii nu au obligatia sa factureze aceste sume, conform art. 155 alin.(1) din Codul fiscal. Totusi, in situatiile in care beneficiarii solicita in mod expres o factura pentru garantii, pentru scopuri contabile, factura nu va cuprinde TVA.

    In prcatica, in cazul lucrarilor de constructii-montaj, datorita specificului, prestatorii de cele mai multe ori inscriu in facturi garantiile de buna executie.

    Prestatorii au obligatia sa inscrie in facturi valoarea lucrarilor de constructii-montaj, asa cum rezulta din situatiile de lucrari si sa colecteze TVA pentru aceasta valoarea, fara ca aceasta suma sa fie influentata de garantia de buna executie.

    Iata si trei exemple concrete de facturare a garantiei, care sunt prevazute in aceeasi precizare ANAF:

    I. situatie de lucrari: baza : 1.000 lei – valoarea se inscrie in factura

    • TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
    • garantia de buna executie 10%=100 lei poate fi inscrisa in factura cu semnul minus, in dreptul sau nu se trece TVA, iar restul de plata a facturii va fi 1.240-100=1.140
    TVA-ul colectat este astfel 240 lei (4427).

    II. situatie de lucrari: 1000 lei – valoarea se inscrie in factura

    • TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
    • garantia de buna executie 10%=100 lei, poate fi inscrisa in factura doar informativ pentru ca beneficiarul sa o vireze intr-un cont separat, fara sa fie scazuta din totalul de plata. In acest caz totalul de plata al facturii va fi 1240;
    • TVA care se va colecta in contul 4427= 240 lei;

    III. situatie de lucrari: 1000 lei – valoarea se inscrie in factura

    • TVA aferent, 240 lei, se inscrie in dreptul bazei impozabile de 1000 lei;
    • garantia de buna executie de 10%=100lei, nu se inscrie in factura, dar intre prestator si beneficiar exista intelegeri conform carora garantia va fi blocat intr-un cont, sau alte forme de decontare.

    Distribuie si tu ACUM acest articol...

      Articole similare

    • Autor: Delia Mircea
    • Profil Google Plus Delia Mircea

    • Articole similare

      Un comentariu

      1. catalin says:

        Buna ziua,
        Ma puteti ajuta cu o monografie privind cesiunea de creante.
        Multumesc.

      Distribuie acest articol:

      [-] Hide it