Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicata in Monitorul Oficial nr. 454 din 18 iunie 2008, persoanele juridice prevăzute la art. 1 alin. (1) din lege au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie,respective contabilitate financiara[…] si contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activităţii. Organizare si conducerea contabilitatii de gestiune este reglementata prin Ordinul nr. 1826/2003.
I. Contablitatea importurilor
Importul de bunuri este definit si prezentat in Codul Fiscal urmatoarele articole: art. 126(2), art.1322, art.136, art.142, art.1511, punctul 59 in Norme si art. 157. Aceasta operatiune, in functie de diferite criterii poate fi variata si clasificata, dar din punct de vedere contabil, pe practicienii din Romania ii intereseaza indeosebi modalitatea de plata realizata. Luand in considerare acest criteriu, importurile practicate pe piata romaneasca sunt:
• Import direct cu plata la livrare;
• Import direct cu plata la termen (import pe credit);
• Import in commision;
Obligatiile vamale pentru marfurile importate sunt:
• Taxe vamale;
• Accize (unde este cazul);
• TVA;
Baza impozabila pentru TVA este formata de valoarea in vama (rezultat al inmultirii dintre pretul marfurilor importate de pe factura externa si cursul BNR de la data vamuirii), la care se adauga taxe vamale si accize. Conform art. 57 din Codul Vamal, la valoarea in vama se mai adauga in masura in care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse in pret, si cheltuielile de transport al marfurilor importate pana la frontiera romana, cheltuielile de incarcare, de descarcare si de manipulare, conexe transportului, ale marfurilor din import aferente parcursului extern, costul asigurarii externe.
Exemplu:
O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune, urmatoarele operatiuni:
import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;
obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 19%.
Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe baza de facture fiscal urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile 800 ron + TVA.
Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit en-gross cu ados commercial 1% si TVA 19%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur. La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei vinovate de paguba produsa.
Observatii
Cheltuielie in gestiune se preiau in grupa 92: activitati de baza si auxiliare sunt cheltuieli directe, iar cheltuielile cu utilitatile sunt cheltuieli indirecte de productie.
Veniturile in gestiune se preiau in grupa 93.
Cheltuielile si veniturile extraordinare nu se preiau in contabilitatea de gestiune.
Nota interna de import:
1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron
2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron
3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron
4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron
5. TVA: 19.600 x 19% = 3.724 ron
Inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):
301 = 401 17.500 ron
Obligatiile vamale:
301 = % 2.100 ron
446.01/t.v. 1.750 ron
446.02/accize 350 ron
Inregistrare TVA:
4428 = 446.03 /tva 3.724 ron
Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.
Achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):
% = 5121 5.824 ron
446.01 1.750 ron
446.02 350 ron
446.03 3.724 ron
4426 = 4428 3.724 ron
Achizitia altor stocuri(facture fiscal):
% = 401 2.142 ron
3021 1000 ron
3028 800 ron
4426 342 ron
Darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):
6021 = 3021 1000 ron 921 = 901 21.400 ron
6028 = 3028 800 ron (daca face parte din obiectul principal de activiatate)
601 = 301 19.600 ron
Obtinerea produselor finite (raport de productie):
345 = 711 30.000 ron 931 = 902 30.000 ron
(cont colector de venituri)
Vanzarea produselor finite:
4111 = % 35.137,80 ron 931= 902 30.300 ron
701 30.000+30.000 x1% = 30.300
4427 4.837,80
Descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute :
711 = 345 30.000 ron 931 = 902 -30.000 ron
Achizitionarea de valuta prn licitatie:
5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ron
Commision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron
5125 = 5121 18.629,50 ron
627 = 5125 129,50 ron 921 = 901 129,50 ron
5124 = 5125 18.628,50 ron
Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:
Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ron
Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ron
Diferenta de curs negative 1.000 ron
% = 5124 18.500 ron
401 17.500 ron
665 1.000 ron 921 = 901 1.000 ron
Inregistrarea rezultatului inventarierii:
711 = 345 1.000 ron 931 = 902 – 1.000 ron
Imputarea minusului:
4252 = % 1.171,26 ron
758 1010 ron 931 = 902 1.010 ron
4427 161,26 ron
D 921 C D 931 C D 901 C
21.400 22.529,50 30.000 30.310 30.310 21.400
129,50 30.300 129,50
1.000 -30.000 1.000
22.529,50 -1.000 22.529,50
1.010 SFD 7.780,50
30.310
D 902 C
30.000
22.529,50 30.300
-30.000
-1.000
1.010
30.310
SFC 7.780,50
Inchiderea contului 921: 902 = 921 22.529,50
Inchiderea contului 902: 903 = 902 -7.780,50
Inchiderea contului 901: 901 = 903 -7.780,50
Inchiderea contului 931: 901 = 931 30.310
Soldul contului 903 este acelasi cu al contului 121, cu exceptia cazului in care exista cheltuieli si venituri exceptionale.
