Standardul international de contabilitate IAS 12 , pe langa problematica referitoare la impozitulul pe profit urmareste si analiza creantelor privind impozitul amanat, rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite.
Cand vorbim de impozit actual si cand vorbim de impozit amanat din punct de vedere al reglementarilor contabile romanesti?

Impozitul actual este cel care se calculeaza aplicand cota stabilita de autoritatea fiscala a fiecarei tari asupra rezultatului impozabil obtinut in cursul unei perioade fiscale.

Impozitul amanat apare in urmatoarele situatii :

- exista doua registre de mijloace fixe : unul pentru amortizarea contabila si unul pentru amortizarea fiscala;
- s-a inregistrat o depreciere sau pierdere de valoare din punct de vedere contabil, dar care nu poate fi recunoscuta din punct de vedere fiscal;
- s-a efectuat o reevaluare a activelor;
- s-au inregistrat provizioane care la randul lor nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal;
- pentru o dobanda obtinuta la contractarea unui imprumut de o institutie nefinanciara peste nivelul dobanzii de referinta BNR, in contextul unui grad de indatorare mai mare decat 3;
- s-a inregistrat pierdere fiscala;
Exemplu :

O societate comerciala contracteaza un imprumut in suma de 20.000 ron de la o alta societate din cadrul grupului, pe o durata de 3 ani, la o rata a dobanzii de 20%.

Presupunem dobanda de referinta ca fiind 6%.

Inregistrarile contabile sunt:

Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi de plata entitatilor affiliate 20%*20.000 ron = 4000
Presupunem in primul an un grad de indatorare mai are decat 3 si in anul al doilea un grad de indatorare mai mic decat 3.

In primul an, datorita faptului ca gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile vor fi nedeductibile . Aceasta inseamna ca:

Rezultatul fiscal = rezultatul contabil + 4000 , deci un impozit suplimentar de 16% * 4000 = 640 ron, ca urmare a acestei operatiuni de indatorare.
Cheltuieli cu impozitul pe profitul current = Datorii privind impozitul pe profitul curent 640 ron

In acest an intervine problema impozitului amanat. Exista o diferenta intre valoarea contabila a datoriei de plata(4000 ron ) si baza de impozitare (4000 ron – 6%*20.000 = 4000 ron – 1200 ron= 2800 ron). Aceasta diferenta de 1200 ron genereaza o diferenta temporara deductibila de 1200 ron care genereaza la randul ei o creanta privind impozitul amanat de 16%*1200 ron = 192 ron.

Inregistrarea contabila este :

Creante privind impozitul pe profit amanat = Venituri din impozitul pe profit amanat 192 ron

In anul 2, cand gradul de indatorare scade sub 3 , doar diferenta intre dobanda de 20% si cea de referinta de 6% devinde nedeductibila, astfel:

Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi de plata entitatilor affiliate 20%*20.000 ron = 4000

Cheltuiala cu dobanda nedeductibila = (20% – 6%)* 20.000 ron = 2800 ron

In acest an rezultatul fiscal =rezultatul contabil -1200 ron+ 2800 ron

Impozitul suplimentar aparut ca urmare a indatorarii este 16%*(2800 ron-1200 ron)= 256 ron

Idem se inregistreaza si pentru anul 3 .

In Monitorul Oficial nr. 815 din 4 decembrie 2008 a fost publicata Ordonanta de Urgenta nr. 192 din 25 noiembrie 2008 a Guvernului Romaniei privind aprobarea unor masuri de relaxare fiscala in vederea cresterii economice si a numarului locurilor de munca.

Principalele modificari introduse de aceasta ordonanta de urgenta sunt:

A) Modificari aduse O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala:
- pentru plata cu cel putin 10 zile inainte de termenul de plata a tuturor obligatiilor fiscale datorate bugetelor administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, contribuabilii beneficiaza de o bonificatie de 5% din valoarea obligaţiilor datorate

- bonificatia prevazuta nu se aplica in urmatoarele cazuri:

• pentru obligatiile fiscale reprezentand impozite sau contributii cu retinere la sursa;

• pentru obligatiile fiscale reprezentand accize;

• contribuabililor care au obligatii fiscale restante si pentru care nu a fost suspendata executarea actului prin care s-au stabilit obligatiile fiscale;

• contribuabililor care nu depun declaratiile fiscale la termenele stabilite de lege

- bonificatiile se calculeaza lunar de contribuabil, iar plata anticipata va fi diminuata cu valoarea bonificatiei. Veniturile astfel constituite se utilizeaza ca surse proprii de finantare

B) Modificari aduse Legii 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca

- angajatorii care creeaza noi locuri de munca si care incadrează in muncă, pe locurile de munca nou-create, someri aflati in evidenta agentiilor pentru ocuparea fortei de munca pentru o perioada de cel putin 3 luni consecutive de la data inregistrarii in evidenta acestor agentii beneficiaza, din bugetul asigurarilor pentru somaj, de o suma egala cu de 8 ori valoarea indicatorului social de referinta in vigoare la data incadrarii in munca, cu obligatia mentinerii raporturilor de munca sau de serviciu cel putin 3 ani
- angajatorii care incetează raporturile de munca sau de serviciu ale persoanelor angajate in conditiile de mai sus anterior termenului de 3 ani sunt obligati sa restituie in totalitate agentiilor pentru ocuparea fortei de munca sumele incasate pentru fiecare persoana incadrata plus dobanda de referinta a B.N.R. in vigoare la data incetarii raporturilor de munca sau de serviciu
- nu beneficiaza de masura de stimulare angajatorii care intr-o perioada de un an anterioara datei incadrarii in munca au fost in raporturi de munca sau de serviciu cu persoanele angajate din categoria prevazuta mai sus

Aspectele legate de creditul fiscal sunt normate de articolul 31 din Codul fiscal. Conform acestui articol:1. Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determină potrivit prevederilor prezentului titlu.
Din punct de vedere fiscal, la sfarsitul anului fiscal, operatiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strainatate ale persoanelor juridice romane, inregistrate in cursul perioadei in devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cat si impozitul platit se convertesc in lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei.

2. Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit, la profitul impozabil obtinut in statul strain sau la venitul obtinut din statul strain.

Aceasta limitare va fi calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In scopul aplicarii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romane a caror sursa se afla in aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand aceeasi sursa.

3. Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost platit statului strain.

O persoana juridica romana care desfasoara activitati printr-un sediu permanent intr-un alt stat calculeaza profitul impozabil la nivelul intregii societati, potrivit dispozitiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.

Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina. In cazul in care documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania este prezentat dupa depunerea la autoritatile fiscale a declaratiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acorda pentru anul la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei declaratii rectificative.

Obiectivul acestui standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit . Principala problema aparuta in procesul de contabilizare a impozitului pe profit este felul in care se contabilizeaza consecintele fiscale curente si viitoare ale:

• recuperarii (decontarii ) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt recunoscute in bilantul unei entitati si :
• tranzactiilor si altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute in situatiile financiare ale unei entitati;

Este inerent ca la recunoasterea unui activ sau a unei datorii entitatea raportoare sa se astepte sa recupereze sau sa deconteze valoarea contabila a activului sau datoriei. Daca este probabil ca aceasta recuperare/decontare sa duca la efectuarea unor plati viitoare mai mari (sau mai mici) privind impozitele decat ar fi valoarea acestora daca o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecinte fiscale , acest standard impune unei entitati sa recunoasca o datorie privind impozitul amanat (sau o creanta privind impozitul amanat ), cu anumite exceptii limitate.

De asemenea , standardul impune entitatii sa contabilizeze consecintele fiscale ale tranzactiilor si ale altor evenimente in acelasi fel in care inscrie in contabilitate tranzactiile si celelalte evenimente in sine. Astfel, pentru tranzactiile si evenimentele recunoscute ca profituri/pierdere orice efecte fiscale aferente se vor recunoaste si ele la profituri/pierderi. Pentru tranzactii si evenimente recunsocute direct in capital propriu, efectele fiscale vor fi recunoscute de asemenea direct in capitalul propriu.

Acest standard utilizeaza urmatorii termeni cu explicatia de mai jos:

• profitul contabil : profitul sau pierderea dintr-o perioada inainte de scaderea cheltuielilor cu impozitul;

• profitul impozabil (pierderea fiscala): profitul (pierderea) pentru o perioada determinat(a) in concordanta cu reguli stabilite de autoritatile fiscale , pe baza carora impozitul este platit (recuperabil);
• impozitul curent : valoarea impozitului pe profit platibil (recuperabil) in raport cu profitul impozabil (pierderea fiscala) pe o perioada;

• datoriile privind impozitul amanat : valorile impozitului pe profit , platibile in perioadele contabile viitoare , in cea ce priveste diferentele temporare impozabile.

• creantele privind impozitul amanat : valorile impozitului pe profit , recuperabile in perioade contabile viitoare , in ceea ce priveste :

a) diferentele temporare deductibile;
b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate;
c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.

• diferentele temporare : diferentele dintre valoarea contabila si a unui activ sau a unei datorii din bilant si baza fiscala a acestora. Ele pot imbraca forma unor :
- diferente temporare impozabile : diferente temporare ce vor afea ca rezultat valori impozabile in determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al (a) perioadelor viitoare , atunci cand valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperata sau decontata ;
- diferente temporare deductibile , care sunt acele diferente temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil )sau a pierderii fiscale) al (a) prioadelor viitoare , atunci cand valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperate sau decontata.

Articole similare:

IAS 2 Stocuri

IAS 28 Investitii in entitati asociate

IAS 19 Beneficiile angajatilor

IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar

IAS 12 Impozitul pe profit

IAS 16 Imobiliazari corporale

IAS 24 Prezentarea informatiilor despre partile afiliate

IAS 38 Activele intangibile

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantului

IAS 33 Rezultatul pe actiune

IAS 32 Instrumente financiare

IAS 18. Prestarea serviciilor

IAS 18. Vanzarea bunurilor

IAS 18. Dobanzi, redevente, dividende

IAS 18