Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Ce s-a schimbat în 2026
Anul 2026 a modificat semnificativ raportul dintre cele două variante, antreprenor sau angajat:
- impozitul pe dividende a crescut de la 10% la 16%, pentru dividendele distribuite după 1 ianuarie 2026;
- microîntreprinderile au o singură cotă de impozit, 1%, iar plafonul a scăzut la 100.000 euro, cota de 3% fiind eliminată prin OUG 89/2025;
- plafonul maxim al bazei de calcul pentru CASS la activități independente a urcat la 72 de salarii minime, adică 291.600 lei, deci un CASS maxim de 29.160 lei pe an;
- salariul minim brut este 4.050 lei la 1 ianuarie 2026 – valoarea folosită pentru plafoanele fiscale ale anului 2026– și crește la 4.325 lei de la 1 iulie 2026 pentru contractele de muncă.
Cum este impozitat angajatul
Din salariul brut se rețin CAS 25% (pensie), CASS 10% (sănătate) și impozit pe venit 10% aplicat bazei rămase după contribuții și deducerea personală, iar angajatorul plătește suplimentar CAM de 2,25%.
Practic, aproximativ 42–43% din costul total cu salariul ajunge la stat. Procentul diferă în funcție de nivelul salariului și de alte criterii (persoane în întreținere, deduceri pentru pensii facultative, abonamente sportive etc.)
Angajatul nu are nimic de declarat: totul se reține la sursă.
Cum este impozitat antreprenorul
PFA în sistem real
Trei straturi de taxe, calculate pe venitul net (încasări minus cheltuieli deductibile), cu plafoanele raportate la 4.050 lei pentru 2026:
| Venit net anual 2026 | CAS (25%) | CASS (10%) |
|---|---|---|
| sub 24.300 lei | 0 lei | 2.430 lei (minim) |
| 24.300 – 48.600 lei | 0 lei | 10% din venitul net |
| 48.600 – 97.200 lei | 12.150 lei | 10% din venitul net |
| peste 97.200 lei | 24.300 lei | 10% din venitul net, maxim 29.160 lei |
Impozitul pe venit este 10%, aplicat venitului net rămas după scăderea CAS și CASS.
Pentru venit net sub 24.300 lei, CASS minimă de 2.430 lei nu se aplică dacă persoana este deja salariată și a plătit CASS la nivelul a cel puțin 6 salarii minime — în acest caz datorează doar 10% din venitul net efectiv.
SRL microîntreprindere
Impozit 1% pe veniturile firmei, apoi 16% impozit pe dividendele distribuite și CASS de 10% aplicat unui plafon fix, în funcție de veniturile extrasalariale încasate.
Microîntreprinderea trebuie să aibă cel puțin un salariat cu normă întreagă, iar costul acestui salariu influențează decisiv povara fiscală reală, mai ales la venituri mici.
| Venituri extrasalariale 2026 | Bază CASS | CASS datorată |
|---|---|---|
| sub 24.300 lei | – | 0 lei |
| 24.300 – 48.599 lei | 24.300 lei | 2.430 lei |
| 48.600 – 97.199 lei | 48.600 lei | 4.860 lei |
| 97.200 lei și peste | 97.200 lei | 9.720 lei |
De reținut: dividendele de la mai multe firme se cumulează, se ia în calcul suma efectiv încasată, iar un salariat care plătește deja CASS din salariu datorează CASS separat și pentru dividende dacă atinge plafonul.
Peste plafonul de 100.000 euro, firma trece la impozit pe profit de 16%, plus 16% pe dividende.
Comparația pe cifre: 100.000 lei valoare generată
Exemplu simplificat, ca să vedem cât rămâne persoanei fizice din aceeași sumă de 100.000 lei pe an (cost total pentru angajator, respectiv venit net PFA sau venit al firmei, fără alte cheltuieli deductibile):
a) Salariat: cost total angajator 100.000 lei/an
Aceasta suma de 100.000 lei este formata din salariu si CAM. CAM-ul de 2,25% se calculează peste brut, deci salariul brut este 100.000 / 1,0225 = 97.800 lei pe an, adică 8.150 lei pe lună.
CAM 2,25% (angajator) = 2.200 lei
CAS 25% × 97.800 lei = 24.450 lei
CASS 10% × 97.800 lei = 9.780 lei
Impozit 10% × (97.800 − 24.450 − 9.780) = 10% × 63.570 lei = 6.357 lei
Total taxe la stat = 42.787 lei, din care 40.587 lei reținuți angajatului și 2.200 lei CAM plătit de angajator.
Rămâne persoanei fizice: 57.213 lei net (aproximativ 4.768 lei pe lună).
Povara fiscală = 42.787 / 100.000 = 42,79%.
b) PFA sistem real: venit brut : 100.000 lei
Presupunem ca nu avem cheltuieli deductibile, deci venit net 100.000 lei.
CAS 25% *24 salarii minime =24.300 lei
CASS 10%* 100.000 lei = 10.000 lei
Impozit 10% * (100.000 lei – 24.300 lei -10.000 lei) =6.570 lei
Povara fiscala = 40.87%
c) SRL microintreprindere
Venit anual =100.000 lei
Obligatoriu un salariat: presupunem ca acesta are salariul minim tot anul, adica 4.050 lei pe perioada 1 ianuarie 2026-30 iunie 2026 si apoi 4.325 lei din iulie pana la finalul anului.
Cost cu salariatul:
- semestrul I: 4.050 lei brut + CAM 2,25% = 4.141 lei/lună × 6 = 24.847 lei
- semestrul II: 4.325 lei brut + CAM 2,25% = 4.422 lei/lună × 6 = 26.533 lei
- cost total anual = 51.380 lei,
Total taxe datorate:
- Impozit micro = 1% × 100.000 lei = 1.000 lei
- Taxe salariale anuale = CAS + CASS + impozit + CAM = 9.403 lei (S1) + 10.339 lei (S2) = 19.742 lei
- Impozit dividende = 16% × (100.000 lei − 51.380 lei − 1.000 lei) = 16% × 47.620 lei = 7.619 lei
- Dividende nete = 47.620 lei − 7.619 lei = 40.001 lei
- La acest nivel al dividendelor se datorează CASS la plafonul de 6 salarii minime = 2.430 lei
Total taxe = 1.000 + 19.742 + 7.619 + 2.430 = 30.791 lei
Rămâne persoanei fizice: 31.638 lei (salariu net) + 40.001 lei − 2.430 lei = 69.209 lei
Povara fiscală = 30.791 / 100.000 = 30,79%
d) SRL impozit pe profit 16% + dividende 16%
Varianta cu impozit pe profit apare la depășirea plafonului de 100.000 euro, dar și în cazul firmelor care nu îndeplinesc condițiile pentru regimul micro. Am păstrat aceeași bază de 100.000 lei pentru comparabilitate.
Venit total anual = 100.000 lei
Presupunem ca nu exista cheltuieli.
Impozit pe profit = 16% *100.000 lei = 16.000 lei
Profit net = 84.000 lei
Impozit dividende = 16%*84.000 lei = 13.440 lei
Dividende nete =70.560 lei
CASS datorat = 12*4.050 lei *10% = 4.860 lei
Povara fiscala = 34,3%
Tabel comparativ:
| Variantă | Valoare generată | Total taxe la stat | Rămâne persoanei fizice | Povară fiscală |
|---|---|---|---|---|
| Salariat (cost total angajator) | 100.000 lei | 42.787 lei | 57.213 lei | 42,79% |
| PFA sistem real (venit net) | 100.000 lei | 40.870 lei | 59.130 lei | 40,87% |
| SRL micro 1% + dividende 16% | 100.000 lei | 30.791 lei | 69.209 lei | 30,79% |
| SRL impozit pe profit 16% + dividende 16% | 100.000 lei | 34.300 lei | 65.700 lei | 34,30% |
Important
Comparația privește exclusiv povara fiscală. Cele patru variante nu sunt echivalente în drepturi: salariatul contribuie la pensie pe tot venitul, în timp ce la PFA și la SRL contribuția este plafonată, ceea ce înseamnă punctaj de pensie mai mic. La SRL, baza de 100.000 lei este venitul firmei, nu o sumă disponibilă net, iar costurile de contabilitate și administrare nu sunt incluse.
Concluzii și recomandări
Ce spun cifrele
Din aceeași valoare de 100.000 lei generată, ierarhia fiscală în 2026 este: SRL micro 30,79%, SRL pe profit 34,30%, PFA 40,87%, salariat 42,79%. Diferența între cea mai bună și cea mai slabă variantă este de circa 12.000 lei pe an — bani reali, dar nu spectaculoși raportat la diferența de risc și obligații.
Concluzia de fond: avantajul fiscal al antreprenoriatului s-a subțiat considerabil în 2026. Cu dividendele la 16%, CASS datorat separat pe dividende și salariatul obligatoriu la micro, diferența față de un salariu nu mai justifică singură trecerea la firmă. Fiscalitatea a devenit un argument secundar; primează volumul veniturilor, natura activității și toleranța la risc.
Recomandări după nivelul venitului
Sub 60.000 lei pe an — rămâi angajat sau alege PFA. La acest nivel, SRL-ul pe micro este dezavantajos: costul salariatului obligatoriu (peste 51.000 lei pe an) consumă aproape tot venitul. PFA-ul e potrivit pentru venituri suplimentare, cu avantajul că sub 48.600 lei venit net nu datorezi CAS.
60.000 – 120.000 lei pe an — zona de tranziție, unde decizia se ia pe cheltuieli deductibile, nu pe cote. PFA-ul câștigă dacă ai cheltuieli reale semnificative (echipamente, deplasări, software, chirie). SRL-ul micro câștigă dacă asociatul se angajează el însuși, transformând costul obligatoriu în venit propriu cu vechime și pensie.
Peste 120.000 lei pe an — SRL microîntreprindere. Costul fix al salariatului se diluează, iar povara efectivă scade spre 22–24%. Atenție însă la plafonul de 100.000 euro, verificat cumulat cu întreprinderile legate.
Peste 100.000 euro — trecerea la impozit pe profit înseamnă 34,3% povară, apropiindu-se de zona PFA. Aici intervin instrumentele de optimizare legală: scutirea profitului reinvestit, amortizarea accelerată, creditul fiscal de 10% pentru cercetare-dezvoltare, salarii pentru asociați, planificarea momentului distribuirii dividendelor.
Recomandări după tipul de activitate
Activitate cu un singur client, program impus, loc de muncă stabilit — rămâi angajat. O activitate independentă în aceste condiții riscă reconsiderarea ca dependentă, iar ANAF recalculează taxele ca la salariu, cu accesorii. Optimizarea fiscală nu compensează un astfel de risc.
Servicii profesionale, mulți clienți, cheltuieli mici — PFA la început, SRL micro după ce depășești 100.000–120.000 lei. Tranziția e simplă, iar PFA-ul permite evitarea costurilor cu contabilitatea cât se testeaza piața.
Comerț, producție, activitate cu angajați și investiții — SRL de la început, indiferent de venit. Răspunderea limitată și posibilitatea de a atrage asociați sau finanțare contează mai mult decât procentul de taxe.
Venituri mixte, incerte, sezoniere — varianta hibridă: salariat plus PFA sau SRL. Păstrezi concediul, șomajul, vechimea și pensia pe salariul întreg, iar la PFA CASS se datorează doar ca 10% din venitul net efectiv, fără completarea până la plafonul minim de 24.300 lei.
Ce nu se vede în tabel
Antreprenorul plătește contribuții pe baze plafonate, deci acumulează punctaj de pensie mai mic decât un salariat cu venit echivalent. Nu are șomaj, concediu medical, iar concediul de odihnă îl „plătește” din propriul venit. La asta se adaugă costuri care nu apar în calcule: contabilitate, e-Factura, casă de marcat, eventuale controale, plus timpul consumat de administrare.
Pe de altă parte, are ceva ce niciun salariat nu are: control asupra veniturilor, deductibilitatea cheltuielilor profesionale și posibilitatea de a scala fără plafon impus de altcineva.
