Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Conceptul de „sediu permanent” are un rol de baza in stabilirea obligatiilor fiscale ale persoanelor nerezidente care desfasoara activitate in Romania. Articolul 8 din Codul fiscal defineste in mod expres situatiile in care o prezenta economica devine impozabila pe teritoriul Romaniei.
Ce este un sediu permanent
Potrivit legii, sediul permanent reprezinta un loc prin care un nerezident desfasoara integral sau partial activitate economica in Romania, fie direct, fie prin intermediul unui agent dependent.
Interpretarea acestui concept se realizeaza si in concordanta cu modelul conventiei OCDE privind evitarea dublei impuneri, ceea ce confera o abordare unitara la nivel international.
Exemple de sedii permanente
Codul fiscal ofera o lista orientativa de structuri care pot constitui sediu permanent:
- loc de conducere
- sucursala
- birou
- fabrica
- magazin
- atelier
- exploatari de resurse naturale (mina, sonda de petrol/gaze, cariera)
- locul in care continua activitatea unei entitati aflate in reorganizare
De asemenea, un santier de constructii sau un proiect de montaj devine sediu permanent daca durata depaseste 6 luni.
Activitati care NU genereaza sediu permanent
Exista situatii expres prevazute in care prezenta unui nerezident in Romania nu conduce la aparitia unui sediu permanent, daca activitatea este limitata la:
- depozitarea sau expunerea bunurilor
- mentinerea stocurilor in scop de depozitare, expunere sau procesare de catre terti
- vanzarea ocazionala la targuri sau expozitii (in termen de maximum o luna de la finalizare)
- achizitii de bunuri sau colectare de informatii
- activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar
- combinatii ale activitatilor de mai sus, daca raman auxiliare
Rolul agentilor in determinarea sediului permanent
Un nerezident poate fi considerat ca are sediu permanent in Romania daca actioneaza printr-o persoana dependenta care:
- are autoritatea de a incheia contracte in numele sau
- livreaza bunuri dintr-un stoc aflat in Romania
In schimb, utilizarea unui agent independent (broker, comisionar etc.) nu genereaza sediu permanent, cu conditia ca acesta sa actioneze in mod independent si in cadrul activitatii sale obisnuite.
Daca insa agentul lucreaza exclusiv sau aproape exclusiv pentru nerezident si exista conditii diferite fata de relatiile intre entitati independente, acesta nu mai este considerat independent.
Relatiile de control nu sunt suficiente
Simpla relatie de control intre o societate rezidenta si una nerezidenta nu este suficienta pentru a genera un sediu permanent. Este necesara existenta unei activitati efective desfasurate in Romania.
Obligatia de inregistrare a contractelor
Persoanele juridice romane, persoanele fizice rezidente si entitatile cu sediu permanent in Romania au obligatia de a inregistra la ANAF contractele incheiate cu nerezidenti pentru activitati precum:
- constructii
- montaj
- supraveghere
- consultanta
- asistenta tehnica
Aceasta obligatie se aplica doar pentru activitati desfasurate pe teritoriul Romaniei.
In cazul proiectelor de constructii, durata activitatii se determina inclusiv prin cumularea perioadelor aferente contractelor conexe.
Sediul permanent al persoanelor fizice
Pentru persoanele fizice, sediul permanent este echivalentul unei baze fixe utilizate pentru desfasurarea activitatii.
Exemple
- O companie din Germania deschide un birou in Cluj unde angajatii negociaza si semneaza contracte cu clienti locali : in acest caz exista sediu permanent.
- O firma din Italia depoziteaza marfa intr-un depozit din Romania, fara a desfasura activitati comerciale directe: nu exista sediu permanent.
- O societate din Turcia deruleaza un proiect de constructii in Romania timp de 8 luni : exista sediu permanent.
- O companie din Franta participa la un targ in Bucuresti si vinde produsele expuse in termen de 30 de zile : nu exista sediu permanent.
- Un reprezentant din Romania semneaza contracte in mod regulat in numele unei firme nerezidente : exista sediu permanent prin agent dependent.
- Un broker independent intermediaza ocazional tranzactii pentru o firma straina : nu exista sediu permanent, daca activitatea este independenta.
