• Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Gradul de îndatorare a capitalului = capital împrumutat cu termen de rambursare peste un an/ capitalul propriu
Unde:
– capitalul împrumutat este totalul creditelor şi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, conform clauzelor contractuale.
– prin credit/împrumut se înţelege orice convenţie încheiată între părţi care generează în sarcina uneia dintre părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.
Atat pentru numitor cat si pentru numarator se iau mediile valorilor existente la începutul anului şi sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.
• În condiţiile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de curs valutar, aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare, sunt nedeductibile.
Acestea se reportează în perioada următoare până la deductibilitatea integrală a acestora.
La cheltuielile din diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului, in cazul în care depăşesc veniturile din diferenţele de curs valutar, diferenţa va fi tratată ca o cheltuială cu dobânda, deductibilitatea acestei diferenţe fiind supusă limitei prevăzute la cheltuielile cu dobanda.
Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare, menţionate în norme, şi cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de la instituţiile de credit române sau străine, instituţiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acordă credite potrivit legii, precum şi cele obţinute în baza obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată nu intră sub incidenţa prevederilor de mai sus.
În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi, cu excepţia celor prevăzute anterior, dobânzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; şi
b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%, pentru împrumuturile în valută. Acest nivel al ratei dobânzii se aplică la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului.
Aceasta limita se aplică separat pentru fiecare împrumut.
