In practica fiscala din Romania, una dintre confuziile frecvente apare in zona obligatiilor privind TVA atunci cand o persoana impozabila nu este inregistrata in scopuri de TVA „normal”, dar trebuie totuși sa declare și sa plateasca TVA in anumite situatii.
In acest context, intervine Declaratia 301.
Ce este Declaratia 301?
Declaratia 301 – „Decont special de taxa pe valoarea adaugata” este formularul utilizat pentru declararea și plata TVA datorata de persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care datoreaza TVA in Romania in situatii specifice.
Declaratia se depune la Agentia Nationala de Administrare Fiscala (ANAF) și are caracter punctual – adica se depune doar pentru lunile in care apare obligatia fiscala.
Termenul de declarare si de plata al TVA este pana in data de 25 a lunii urmatoare.
Important!
Persoanele inregistrate ca platitoare de TVA in regim normal, nu depun decont special de TVA – D301.Toate operatiunile efectuate de aceste persoane se declara in decontul de TVA – D300.
In D301 se declarara urmatoarele tipuri de achizitii efectuate de neplatitori de TVA:
- achizitiile intracomunitare (bunuri si servicii)
- nontransferurile (bunuri si servicii)
- importul de servicii
Nu se declara vanzari in D301.
Exemplu depunere D 301 pe cod special vs codul obisnuit
Presupunem ca avem o societate neplatitoare de TVA dar care are cod special de TVA. Aceasta efectueaza doua achizitii de servicii: una intracomunitara (de ex. de la Facebook) si una din afara UE- ex. Mailchimp.
Ce obligatii are societatea pentru cele doua facturi ?
Factura de Facebook:
- fiind achizitie intracomunitara de servicii se va factura pe codul special de TVA
- se colecteaza TVA 21% si se declara in D 301 pe codul special
- se depune si D390
Factura de Mailchimp:
- fiind achizitie din afara UE se factureaza pe codul de identificare al firmei (nu cel special de TVA)
- se colecteaza TVA 21% si se declara D 301 pe codul obisnuit
- nu se depune D 390.
In SmartBill Conta utilizatorii pot genera declaratia 301 direct din aplicatie din sectiunea de declaratii:
Aici exista posibilitatea de bifa care dintre cele doua variante este cea dorita pentru obtinerea declaratiei:
- persoane care nu sunt inregistrate in scop de TVA sau
- persoane care sunt inregistrate conform art. 317
Codul special se poate configura in Configurari- Date firma client:
Dupa selectarea optiunii se genereaza declaratia in format pdf si se poate depune la ANAF.
In acest exemplu societatea va depune doua declaratii 301: una pe codul obisnuit al firmei si una pe codul special de TVA si va efectua doua plati in contul de TVA deschis la Trezorerie insa pe una va mentiona codul special si pe cealalta codul obisuit la firmei.
Diferente intre codul special de tva si codul normal de tva
| Element | Cod special TVA (art. 317) | Cod normal TVA (art. 316) |
| Formular utilizat | Declarația 301 | Declarația 300 |
| Drept de deducere | Nu | Da |
| Colectare TVA la vânzări interne | Nu | Da |
| Obligație periodica | Doar cand exista operațiuni | Lunar/Trimestrial in functie de perioada fiscala |
Declaratia 301 este un instrument fiscal destinat persoanelor care nu aplica regimul normal de TVA, dar care au obligatia punctuala de plata a taxei in Romania, in special pentru operatiuni intracomunitare.
Diferenta fundamentala intre codul special și codul normal de TVA consta in dreptul de deducere și in sfera obligatiilor declarative.
