Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!
Potrivit art. 97 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, venitul impozabil obținut din lichidarea unei persoane juridice de către acționari/asociați persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezintă distribuții în bani sau în natură ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturi, se impune cu o cotă de 10%, impozitul fiind final (Codul fiscal – art. 97).
Obligația calculării, reținerii și plății impozitului revine persoanei juridice, nu asociatului. Termenele de plată sunt diferite, în funcție de operațiune:
- la lichidare: până la data depunerii situației financiare finale la oficiul registrului comerțului, întocmită de lichidatori;
- la reducerea capitalului social: până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost distribuit venitul.
Normele metodologice (pct. 25 pentru aplicarea art. 97 alin. (5)) precizează că, în cazul lichidării unei persoane juridice, obligația calculării, reținerii și virării impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice, iar impozitul reținut la sursă se virează până la data depunerii situației financiare finale la registrul comerțului, întocmită de reprezentantul legal.
Cum se determină baza impozabilă
Regula: nu se impozitează restituirea aportului, ci ceea ce depășește aportul.
Pentru lichidare, baza impozabilă se determină, în esență, ca diferență între sumele și bunurile distribuite asociaților la finalul lichidării și aportul lor la capitalul social (inclusiv primele de emisiune sau alte aporturi asimilate, potrivit legii). Practic, sursa venitului impozabil o reprezintă rezervele, rezultatul reportat și profitul nedistribuit rămase după plata datoriilor.
Pentru reducerea capitalului social, se impozitează doar partea care nu reprezintă restituirea cotei-părți din aporturi. Exemplu tipic: capitalul social a fost majorat anterior din profit sau din rezerve, iar ulterior este redus cu restituire în bani către asociat – acea sumă nu provine dintr-un aport efectiv și intră în sfera impozitului de 10%.
Exemplu de calcul simplificat
O societate se dizolvă voluntar. Situația finală arată:
- capital social (aport efectiv al asociatului unic): 45.000 lei;
- rezultat reportat și rezerve rămase după plata tuturor datoriilor: 120.000 lei;
- total distribuit asociatului: 165.000 lei.
Baza impozabilă = 165.000 − 45.000 = 120.000 lei. Impozit reținut = 12.000 lei. Suma netă încasată de asociat = 153.000 lei. Impozitul este final.
Declarare, înregistrare contabilă și documentație
Declarare
Impozitul reținut la sursă se declară de plătitorul de venit prin formularul 100 – Declarație privind obligațiile de plată la buget, la poziția corespunzătoare impozitului pe venituri din lichidare/reducerea capitalului social, cu termen corelat cu termenul de plată. Ulterior, veniturile plătite și impozitul reținut se raportează în declarația informativă anuală privind impozitul reținut la sursă (formularul 205), pe fiecare beneficiar persoană fizică.
Documente suport
Documentele uzuale in aceasta situatie sunt:
- hotărârea AGA de dizolvare/lichidare sau de reducere a capitalului social și, la reducere, publicarea cerută de Legea nr. 31/1990;
- situațiile financiare, proiectul de repartizare;
Atenție la:
- Confuzia cu dividendele: distribuirea profitului înainte de lichidare este venit din dividende, cu regim și termene proprii; ceea ce rămâne nedistribuit la finalul lichidării intră sub incidenta art. 97 alin. (5).
- Aportul „reconstituit”: dacă majorarea de capital s-a făcut din rezerve sau profit, nu vorbim de aport pentru care restituirea să fie neimpozabilă.
- Termenul greșit la lichidare: nu se aplică regula zilei de 25; plata se face până la depunerea situației financiare finale.
- Distribuiri în natură: evaluarea bunurilor distribuite intră în baza de calcul
- Asociați nerezidenți: se aplică regulile de impozitare a nerezidenților și, dacă există, convenția de evitare a dublei impuneri, cu certificat de reziență fiscală.
