Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!
Potrivit prevederilor Codului fiscal – Legea 227/2015 valabil pentru 2016 :
ART. 25 – Cheltuieli
(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
Ce este protocolul ?
Cheltuielile de protocol sunt acele cheltuieli generate de acordarea unor cadouri angajatilor sau partenerilor de afaceri, mese partenerilor de afaceri, toate cu conditia sa fie efectuate în scopul afacerii .
Inregistrari contabile cheltuieli de protocol:
- Nota contabila generala este :
% = 401 Furnizori
623 Cheluieli de protocol, reclama si publicitate
4426 Tva deductibil
In cazul cadourilor acordate clientilor se disting 2 cazuri :
- Pentru cadourile care depasesc 100 lei/client/cadou se colecteaza TVA in situatia in care s-a dedus TVA si se intocmeste autofactura
623 Cheluieli de protocol, reclama si publicitate = 4427 TVA colectata
- In cazul cadourilor care nu depasesc 100 lei/cadou/client nu se colecteaza TVA , nu se intocmeste autofactura.
Potrivit art. 270 alin (8) lit c) din Codul fiscal ( L 227/2015) , nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice. Normele stabilesc ca bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.
Ce este cadoul ?
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial. Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul.
Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;
Exemple:
- O societate platitoare de impozit pe profit acorda cadouri pentru 2 clienti astfel:
- pentru clientul 1 – un cadou in suma de 80 lei plus TVA.
- pentru clientul 2 – un cadou in suma de 120 lei plus tva si un cadou in suma de 110 lei plus tva, pentru aceeasi ocazie.
Ce obligatii are entitatea ?
Pentru clientul 1 : cadoul nu depaseste 100 lei (baza) prin urmare nu are nici o obligatie.
Pentru clientul 2: total cadouri 230 lei plus TVA. S-a realizat o depasire de 130 lei pentru care se intocmeste o autofactura la care se trece : baza 130 lei si TVA 26 lei. La explicatii se trece : depășire plafon protocol.
Notele contabile care se fac sunt :
- inregistrarea facturii de achizitie cadouri : (80 +230) plus TVA
% = 401 372 lei
623 310 lei
4426 62 lei
- colectarea TVA pentru cadourile care depasesc 100 lei
623 = 4427 26 lei
- Sa presupunem in continuarea exemplului ca entitatea ajunge la sfarsit de an si are urmatoarele rezultate:
Profit contabil : 50.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit : 8.300 lei
Cheltuieli de protocol : 2.000 lei
Suma cheltuielilor de protocol contine si cheltuielile cu TVA colectata pentru cadourile cu valoare mai mare de 100 de lei oferite partenerilor.
Baza de calcul a deductibilitatii cheltuielilor de protocol : 2% * (50.000 lei + 8.300 lei + 2.000 lei )= 1.206 lei
Asadar, s-a realizat o depasire de 2.000 lei – 1.206 lei = 794 lei
Aceasta cheltuiala este nedeductibila.
Nu se colecteaza TVA la depasirea plafonului de 2%.
Atentie:
- calculele privind profitul impozabil se efectueaza trimestrial.
- calculul TVA de colectat ca urmare a depasirii sumei de 100 lei/cadou/client se face in functie de perioada fiscala a TVA a companiei (luna/trimestru, dupa caz) – mai precis se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care a fost depășit plafonul;
- dacă la sfârșitul exercițiului, societatea este pe pierdere, cheltuielile de protocol sunt integral nedeductibile.
- ce se intampla in cazul microintreprinderilor ? Pentru acestea nu se aplica plafoanele descrise mai sus la calculul impozitului pe profit, insa este bine ca aceste cheltuieli sa fie facute cu atentie, sa fie efectuate in scopul activitatii firmei si sa fie documentate. In ce priveste TVA-ul nu exista diferentiere intre tratamentul pentru micro si pentru platitorii de impozit pe profit.
