Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Codul fiscal din România tratează distinct reportarea pierderilor în funcție de categoria contribuabilului: persoane fizice, persoane fizice autorizate (PFA) și persoane juridice (firme).
1. Persoane fizice
Persoanele fizice pot reporta pierderi doar la anumite categorii de venit, cu reguli stricte de reportare.
Reportarea pierderilor este posibila la castigul din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului de investiții.
Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului de investiții se determină de contribuabil ca diferență între câștigul net anual și pierderile reportate din anii fiscali anteriori rezultate din aceste operațiuni.
Pierderea netă anuală stabilită prin declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice se recuperează în limita a 70% din câștigurile nete anuale obținute în următorii 5 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a)reportul se efectuează cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
b)dreptul la report este personal și netransmisibil;
c)pierderea reportată, necompensată după expirareaperioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
Pierderile nete anuale provenind din străinătate se reportează și se compensează de către contribuabil în limita a 70% din câștigurile nete anuale de aceeași natură și sursă, realizate în străinătate, pe fiecare țară, înregistrate în următorii 5 ani fiscali consecutivi.
Baza legala: art. 119 Stabilirea câștigului net anual impozabil, Codul fiscal
2. PFA
PFA la norma de venit NU pot reporta pierderi fiscale.
PFA-urile care sunt la sistem real pot sa recupereze pierderile pe 5 ani consecutivi in proportie de 70%, urmand regulile de mai jos:
Pentru veniturile din activitati independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabilește:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale, recalculate, prevăzute la lit. a), din care se deduc contribuția de asigurări sociale și contribuția de asigurări sociale de sănătate datorate potrivit prevederilor titlului V, cu excepția diferenței de contribuție de asigurări sociale de sănătate prevăzută la art. 174 alin. (6).
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a)reportul se efectuează cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în următorii 5 ani consecutivi;
b)dreptul la report este personal și netransmisibil;
c)pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.
Important: Dacă PFA-ul își încetează activitatea, pierderea nerecuperată se pierde.
Baza legala: art.118 Stabilirea venitului anual impozabil, din Codul fiscal
3. Societati comerciale
Pentru firme (plătitoare de impozit pe profit), regulile sunt:
- Pierderile fiscale pot fi reportate pe o perioadă de 5 respectiv 7 ani consecutivi in functie de vechimea pierderii : inainte sau dupa 2024. Procentul de recuperare este de 70%.
a) Pierderi inregistrate incepand cu 2024 – 5 ani, 70%
Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
b) Pierderi fiscale inregistrate anterior 2024 – 7 ani, 70%
Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, aferente anilor precedenți anului 2024/anului care începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective.
Citeste aici: Exemplu de calcul: recuperare pierdere fiscala din ani anteriori anului 2024
Baza legala: art 31 Pierderi fiscale, din Codul fiscal.
Important!
- Recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor.
- În cazul reorganizărilor (fuziuni, divizări), există reguli speciale privind transferul pierderilor.
Pentru firmele plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor:
- Nu există conceptul de pierdere fiscală reportabilă, deoarece impozitul se aplică pe venit, nu pe profit.
