Circulara MFP 81544/11.10.2010 priv Registrul Operatorilor Intracomunitari

În vederea aplicării unitare a prevederilor articolului I punctul 2 din Ordonanţa de ugenţă a Guvernului nr. 54 din 23 iunie 2010 privind unele măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale vă comunicăm următoarele precizări:

Prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 54/2010 privind unele măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale, s-au completat prevederile Codului fiscal, cu un nou articol, art. 1582 – Registrul operatorilor intracomunitari.

Potrivit alin. (1) al acestui articol, “începând cu data de 1 august 2010, se înfiinţează şi se organizează în cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care efectuează operaţiuni intracomunitare”.

La alin. (14) al articolului respectiv s-a prevăzut că “persoanele care nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaţiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531”.

În acelaşi timp la art. II alin. (4) din ordonanţa de urgenţă sus menţionată s-a stabilit că “începând cu data de 1 august 2010, pentru

realizarea schimbului de informaţii în domeniul taxei pe valoarea adăugată cu statele membre ale Uniunii Europene, vor fi utilizate informaţiile din Registrul operatorilor intracomunitari”.

Ca urmare a aplicării acestor prevederi, începând cu data de 1 august 2010, în VIES (sistemul de schimb de informaţii în domeniul TVA) nu mai figurează operatorii care nu s-au înregistrat şi în Registrul operatorilor intracomunitari (denumit în continuare ROI), chiar dacă aceştiasunt înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal.

Sancţiunea pentru persoanele care nu s-au înscris în ROI este prevăzută la art. 2192 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, astfel cum a fost completată prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 54/2010. Potrivit acestui articol se sancţionează cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei, contravenţia privind efectuarea de operaţiuni intracomunitare de către persoanele care au obligaţia înscrierii în Registrul operatorilor intracomunitari fără a fi înscrise, conform legii, în acest registru.

Precizăm că prevederile referitoare la drepturile şi obligaţiile ce revin persoanelor impozabile care realizează operaţiuni intracomunitare, care se referă printre altele, fără a se limita la acestea, la: informaţiile obligatorii ce trebuie înscrise în facturi, exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de TVA pentru livrări intracomunitare de bunuri, obligaţia depunerii deconturilor de TVA şi declaraţiei recapitulative, plata TVA, nu au suferit modificări ca urmare a intrării în vigoare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 54/2010 şi nu sunt afectate de neînregistrarea în ROI a persoanelor care realizează operaţiuni intracomunitare.

Dacă o persoană impozabilă realizează în România o achiziţie intracomunitară de bunuri taxabilă, dar nu este înregistrată în ROI, nu

va figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. Prin urmare, în principiu, furnizorul din alt stat membru nu va aplica scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitară de bunuri, respectiv va emite o factură cu TVA din statul în care a început transportul bunurilor livrate intracomunitar.

Totuşi, se întâmplă frecvent ca furnizorii să nu verifice valabilitatea codului de TVA al beneficiarului de fiecare dată când efectuează o livrare, mai ales dacă aceştia au relaţii comerciale de o perioadă îndelungată de timp, şi, în consecinţă, să emită facturi fără TVA.

În cazul achiziţiilor intracomunitare de servicii care au locul în România, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, şi sunt taxabile,

realizate de o persoană impozabilă care nu este înregistrată în ROI, persoana nu va figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. În aceste situaţii, în principiu, prestatorul din alt stat membru va considera că realizează operaţiuni către un beneficiar persoană neimpozabilă, pentru care va aplica regulile privind locul prestării corespunzătoare, care presupun de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul prestatorului. Şi în aceste situaţii este posibil ca furnizorii să nu verifice valabilitatea codului de TVA al beneficiarului de fiecare dată şi, în

consecinţă, să emită facturi fără TVA.

În ceea ce priveşte obligaţiile ce îi revin beneficiarului român ca urmare a efectuării unei achiziţii intracomunitare de bunuri sau

servicii, taxabile în România, indiferent dacă a primit o factură cu sau fără TVA din alt stat membru, precizăm că acestea diferă în funcţie de modul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153 sau art. 1531 din Codul fiscal. Astfel, indiferent dacă s-a înregistrat sau nu în ROI, pe lângă respectarea regulilor stabilite de legislaţia în domeniul TVA referitoare la determinarea locului prestării/achiziţiei intracomunitare, exigibilitate, cota aplicabilă, baza impozabilă, facturare, scutiri ş.a., beneficiarul va avea şi

următoarele obligaţii:

– dacă este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va avea obligaţia să depună decontul de TVA (formularul 300) prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal, în care să înregistreze taxa pe valoarea adăugată aferentă achiziţiilor intracomunitare de bunuri şi servicii ca taxă colectată şi deductibilă, în limitele şi în condiţiile stabilite la art. 145 – 1471 conform prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal şi să depună declaraţia recapitulativă (formularul 390) prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal;

– dacă este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal sau ar fi avu obligaţia să se înregistreze conform acestui articol, va avea obligaţia să depună decontul special de taxă (formularul 301) prevăzut la art. 1563 din Codul fiscal, să efectueze plata taxei pe valoarea adăugată aferentă achiziţiilor intracomunitare de bunuri şi servicii, conform prevederilor art. 157 alin. (1) din Codul fiscal şi să depună declaraţia recapitulativă (formularul 390) prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal.

În situaţia în care furnizorul/prestatorul din alt stat membru a emis factura cu TVA din statul în care se consideră că a avut loc livrarea sau prestarea, aceasta va fi inclusă în baza de impozitare a TVA pentru achiziţia intracomunitară de bunuri/servicii care are locul în România.

Persoanele impozabile care efectuează livrări intracomunitare de bunuri vor aplica scutirea de TVA prevăzută la art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) din Codul fiscal dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 10 din Instrucţiunile de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) – i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 2222/2006, cu modificările şi completările ulterioare. Aplicarea scutirii de TVA nu este condiţionată de înregistrarea furnizorilor din România în Registrul operatorilor intracomunitari.

Persoanele impozabile care realizează prestări intracomunitare de servicii, vor considera neimpozabilă în România prestarea de servicii dacă sunt îndeplinite condiţiile stipulate la pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare referitoare la scutirea de TVA, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în ROI.

Atât persoanele impozabile care realizează livrări intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) şi d), cât şi cele care realizează prestări intracomunitare de servicii neimpozabile în România conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, trebuie să îndeplinească toate obligaţiile prevăzute la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Codul fiscal şi, de asemenea, pot să-şi exercite drepturile prevăzute de acelaşi titlu, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în ROI