Care sunt regulile legate de pro- rata definitiva , prezente in cadrul operatiunilor care implica persoane impozabile ce aplica sistemul de pro-rata la tva si respectiv regimul mixt ?
Baza legala : Legea 571/2003 cu modificarile ulterioare
Este important de precizat pentru inceput in ce conditii se aplica pro-rata pentru persoanele impozabile cu regimul mixt si partial impozabile, astfel :
–persoana impozabila cu regim mixt, conform art.147 alin.(1) din Codul fiscal (legea 571/2003 cu modificari ulterioare) – este acea persoana impozabila care efectueaza sau urmeaza sa efectueze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere;
–persoana partial impozabila conform art.147 alin.(1) din Codul fiscal – este acea persoana impozabila care efectueaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila.
In acelasi context, conform prevederilor art. 147 alin. (3) si (4) este important de stiut, ca si reguli de baza, faptul ca :
– achizitiile destinate in mod exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul de cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se va deduce integral;
– achizitiile destinate in mod exclusiv efectuarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care nu sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se vor inscrie intr-o coloana distincta din jurnalul de cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu se deduce.
Pro-rata definitiva se determina anual ca si un raport intre:
[ suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere ] / [suma totala, fara taxa, a livrarilor de bunuri si prestarii de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere si a livrarilor de bunuri si prestari de servicii care nu permit dreptul de deducere]
In acest calcul sunt incluse :
• operatiunile pentru care exigibilitatea ia nastere in timpul anului calendaristic;
• in cadrul operatiunilor prezentate la numitorul formulei de mai sus se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
Din calculul pro-ratei sunt excluse :
– valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;
– valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila, acestea fiind exemplificate in Codul Fiscal;
-valoarea operatiunilor precum prestarile anumitor servicii de natura financiar-bancara, operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni si a operatiunilor imobiliare, in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.
Mai trebuie retinut faptul ca :
– pro-rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra unitatilor imediat urmatoare;
-la decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a anului in care s-a efectuat ajustarea din pro-rata se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al proratei definitive;
– pro-rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia trebuie sa se comunice organului fiscal competent, la inceputul fiecarui an fiscal, cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv;
-daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial activitatii care nu da drept de deducere, nu se aplica deducera taxei pe baza e pro-rata; firma va tine o evidenta pe jurnale separate, putand evidentia astfel TVA deductibila si TVA nedeductibila.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar
Click aici pentru profilul de Linkedin al autorului.
