TVA – principalele informatii cu privire la taxa pe valoare adaugata

• Ce este TVA?
• Sfera de aplicare
• Legislatia aplicabila
• Operatiuni supuse TVA.
• Platitor TVA vs. neplatitor TVA
• Cotele de TVA
• Evidenta TVA
• Declararea TVA

1. TVA (taxa pe valoare adaugata) este un impozit pe consum care este suportat de catre consumatorul final in beneficiul statului. Se colecteaza prin intermediului persoanelor inregistrate in scopuri de TVA , astfel acestea doar intermediaza circuitul TVA, nefiind un cost pentru acestea.

TVA deductibil (simbol cont 4426) – aferent achizitiilor

TVA colectat (simbol cont 4427) – aferent vanzarilor si prestarilor de servicii

TVA de plata (simbol cont 4423) –  cand TVA colectat > TVA deductibil

TVA de recuperat (4424) – cand TVA colectat < TVA deductibil

2. Sfera de aplicare. Pana in 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA a fost Romania, iar din 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA este Comunitatea Europeana.

3. Legislatia aplicabila.

La nivel european:

• Directiva a 6-a republicată:
• Directiva 112/2006  publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:

• Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.
• România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

4. Operatiuni supuse TVA.

Operatiunile supuse TVA sunt:

• Livrări de bunuri în ţară;
• Livrări intracomunitare de bunuri;
• Export de bunuri;
• Achiziţii intracomunitare de bunuri;
• Import de bunuri;
• Prestări servicii

Operaţiunile supuse TVA sunt  impozabile în România dacă se îndeplinesc cumulativ:

• sunt rezultatul unei activităţi economice
• locul lor este in Romania;
• sunt efectuate “cu plată”
• sunt realizate de:

-persoane impozabile plătitoare de TVA sau
-celelalte persoane in anumite condiţii

5. Platitor TVA vs. neplatitor TVA

Aceasta problema de actualitate se adreseaza in primul rand persoanelor fizice autorizate sau a firmelor mici, care pot sa opteze a se inregistra in socopuri de TVA (platitor de TVA), sau nu .

Asadar, o entitate care este inregistrata in scopuri de TVA este obligata sa colecteze TVA pentru livrarile de bunuri si servicii, ceea ce va avea drept prima consecinta oferirea unui pret care include si TVA catre consumatorul final.

O alta entitate care nu este inregistrata in scopuri de TVA si care ofera un pret similar sau identic catre consumatorul final va avea o marja de profit mai mare.Alegerea inregistrarii in scopuri de TVA depinde in cea mai mare parte de profilul clientilor entitatii (PFA sau firma mica). Cazul cel mai intalnit si pe care il vom analiza in acest material, este cel al consumatorului final – clientul persoana fizica.

O exemplificare este necesara pentru o mai buna intelegere , iar pentru aceasta am efectuat cateva calcule orientative. Astfel, in conditiile in care avem doua entitati care platesc aceeasi suma pentru bunurile achizitionate si practica acelasi pret pentru bunurile vandute, diferenta pe care o are inregistrarea in scopuri de TVA este dupa cum urmeaza:

Clienti persoane fizice:

Astfel, in situatia in care clientii sunt persoane fizice, se constata ca societatea care nu este inregistrata in scopuri de TVA inregistreaza o marja de profit superioara.

6.  Cotele de TVA

COTA STANDARD DE 24 % –  se aplica asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile care nu sunt  supuse cotelor reduse sau care nu sunt scutite de taxa

COTA REDUSĂ DE 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:

• serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe,
• livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
• livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;
• livrarea de produse ortopedice;
• livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

COTA REDUSĂ DE 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.

7. Evidenta TVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul următoarelor documente:

– jurnal pentru cumpărări;

– jurnal pentru vânzări;

– registrul non-transferurilor;

– registrul bunurilor primite din alt stat membru

8. Declararea TVA

Se poate face lunar, trimestrial, semestrial si annual. Formularele declarative TVA sunt:

• decont de TVA (formular 300): se depune  lunar/trimestrial/semestrial/anual;
• decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaţiuni.
• declaraţie recapitulativă (formular 390)
• declaraţia  394: se depune lunar/trimestrial/ semestrial pentru achizitii/livrari locale

Persoanele care sunt inregistrate in scopuri de  TVA va avea scris in fata codului unic de inregistrare, literele RO  .

Plafonul de la care persoanele impozabile sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA este de 65. 000 euro.