Baza legala: Ordin 1877/2013 care aproba Decizia Comisiei fiscale centrale 4/2013; Legea 571/ 2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG44/2004 privind Normele la Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare.
Prevederile Ordinului 1877/2013 aduc precizari in privinta situatiilor in care se calculeaza TVA pentru subventiile primite de o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA.
Sub aspectul aplicarii TVA la subventii, art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal subliniaza elementele care constituie baza de impozitare a TVA si situatia cand TVA se va aplica la subventii; pentru livrari de bunuri si prestari de servicii aceasta baza pentru calculul TVA se constituie din:
• contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert;
• subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni.
Prin normele de aplicare la Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare, HG44/2004 la pct. 18 se stabileste ca subventia este legata direct de pret daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
– subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau al serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual;
– cumparatorii trebuie sa beneficieze de subventia acordata furnizorului/prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor/serviciilor achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi produse/servicii s-ar vinde/presta in absenta subventiei.
Nu se includ in baza de calcul a TVA:
• subventiile care sunt acordate pentru indeplinirea unor parametri de calitate sau pentru acoperirea unor cheltuieli;
• alte situatii similare.
Decizia Comisiei Centrale Fiscale nr.4/2013 aduce o lamurire in privinta situatiei cand o subventie este aferenta pretului, si anume:
• se considera ca aceasta subventie este in baza TVA si aferenta pretului daca suma subventiei depinde de volumul bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
• suma totala a subventiei creste sau scade direct proportional cu numarul de unitati de masura subventionate;
• subventia totala dintr-o anumita perioada de timp se determina in corelatie directa cu numarul unitatilor de masura al bunurilor sau serviciilor subventionate;
• suma subventiei poate fi determinata inainte de desfasurarea activitatii, cand beneficiarul subventiei cunoaste inainte de prestarea serviciilor / livrarea bunurilor suma absoluta sau procentuala pe care o va incasa pentru bunurile/serviciile subventionate.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
