Baza legala: Legea 571/2003 cu completari si modificari ulterioare; HG 44/2004 cu completari si modificari ulterioare .
Un element important in desfasurarea operatiunilor legate de livrarile intracomunitare de bunuri, sub aspectul sferei de aplicarea a TVA, il reprezinta locul livrarii de bunuri.
In cadrul operatiunilor speciale de livrari intracomunitare de bunuri, sub aspectul sferei de aplicarea a TVA, pot sa apara cateva cazuri speciale legate de locul livrarii bunurilor conform prevederilor titlului VI din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare si normelor de aplicare date de HG 44/2004 cu completari si modificari ulterioare, dupa cum urmeaza :
— in cazul unei vanzari la distanta conform prevederilor art.132 alin (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), cand aceasta se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul livrarii se considera in Romania daca livrarea este efectuata catre un cumparator persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta persoana neimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste prin norme;
- furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru considerarea vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru in Romania, ca avand loc in Romania.
— locul livrarii este intotdeauna in Romania in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile, fara sa se aplice plafonul de 35.000 de euro;
— conform art.132 alin(5) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, locul livrarii pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru se considera in acest alt stat membru, in cazul in care livrarea este efectuata catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de furnizor si care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romania catre un anumit stat membru, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit conform legislatiei privind taxa pe valoarea adaugata din statul membru respectiv, astfel de vanzari avand locul livrarii in statul respectiv;
- furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru.
Nu este aplicabila aceasta derogare in cazul prezentat mai sus conform prevederilor art.132 alin (2):
— in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate din Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decat persoanele juridice neimpozabile, locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.
Cum precizam de la inceput, stabilirea locului livrarii bunurilor este importanta pentru incadrarea operatiunilor legate de livrarile intracomunitare de bunuri, sub aspectul sferei de aplicarea a TVA, iar cazurile speciale ce pot fi intalnite vin sa completeze regulile fiscale legate de aplicabilitatea TVA, prevazute in capitolul VI din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
