Corectarea erorilor contabile – exemple practice

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:

• erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

• ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor sau fraudelor.

Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere.

Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii.

În cazul erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaţiilor comparative prezentate în situaţiile financiare. Informaţii comparative referitoare la poziţia financiară şi performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare, sunt prezentate în notele explicative.

 A. Erori nesemnificative

Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influenţeze informaţiile financiar-contabile.

Pragul de semnificaţie trebuie stabilit prin politica contabilă utilizându-se raţionamentul profesional. În acest sens, pentru a determina caracterul semnificativ sau nesemnificativ al unei erori, entităţile pot avea în vedere un procent din cifra de afaceri, profit, activ net, active totale.

Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se corectează:

a) pe seama contului de profit şi pierdere, sau

b) pe seama rezultatului reportat.

a) Erori nesemnificative corectate pe seama contului de profit şi pierdere

 Exemplu

La S.C. Viforul SA, în urma controlului intern desfăşurat în anul 2010, se constată că entitatea a încasat contravaloarea unei facturi reprezentând prestare de servicii, în sumă de 1.000 lei, fără ca factura respectivă să fie înregistrată în contabilitate, la momentul emiterii ei (18 aprilie 2009).

Notă:

Se presupune că:

– exerciţiul financiar coincide cu anul calendaristic;

– toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile.

În acest exemplu, pentru uşurinţa calculelor, nu s-a evidenţiat TVA aferentă (aceasta se înregistrează şi declară conform legislaţiei în vigoare la momentul respectiv).

Potrivit politicii contabile a entităţii, corectarea erorilor nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere, respectiv a veniturilor şi cheltuielilor, după caz.

Presupunem că, potrivit politicii contabile a S.C. Viforul SA, orice eroare este semnificativă dacă valoarea acesteia este mai mare decât 1% din activul net al entităţii.

Presupunem că activul net al S.C. Viforul SA este 150.000 lei.

Conform politicii contabile a entităţii, eroarea este semnificativă în cazul în care este mai mare de 1.500 lei (1% x 150.000 lei). În situaţia prezentată, eroarea este nesemnificativă (1.000 lei), având o valoare inferioară pragului de semnificaţie al entităţii S.C. Viforul SA (1.500 lei).

 • Înregistrarea facturii omise:

4111 Clienţi = 704 Venituri din servicii prestate 1.000 lei

b) Erori nesemnificative corectate pe seama rezultatului reportat

Exemplu

La S.C. ALFA SA, în urma controlului intern desfăşurat în anul 2010, se constată că entitatea a încasat contravaloarea unei facturi reprezentând prestare de servicii, în sumă de 1.000 lei, fără ca factura respectivă să fie înregistrată în contabilitate, la momentul emiterii ei (18 aprilie 2009).

Notă:

Se presupune că:

– exerciţiul financiar coincide cu anul calendaristic;

– toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile.

În acest exemplu, pentru uşurinţa calculelor, nu s-a evidenţiat TVA aferentă (aceasta se înregistrează şi declară conform legislaţiei în vigoare la momentul respectiv).

Presupunem că, potrivit politicii contabile a S.C. ALFA SA, orice eroare este semnificativă dacă valoarea acesteia este mai mare decât 1% din activul net al entităţii, în acest caz corectarea erorilor nesemnificative efectuându-se pe seama rezultatului reportat.

Ca urmare, la data constatării, în exerciţiul financiar 2010, corectarea acestei erori se efectuează prin înregistrarea facturii, pe seama rezultatului reportat.

Presupunem că activul net al S.C. ALFA SA este 150.000 lei.

Conform politicii entităţii, eroarea este semnificativă în cazul în care este mai mare de 1.500 lei (1% x 150.000 lei). În situaţia prezentată, eroarea este nesemnificativă (1.000 lei), având o valoare inferioară pragului de semnificaţie al entităţii (1.500 lei).

• Înregistrarea facturii omise:

4111 Clienţi = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1.000 lei

Influenţa fiscală a operaţiunilor economico – financiare este stabilită conform legislaţiei fiscale.

B. Erori semnificative

Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare anuale. Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează în context, având în vedere natura sau valoarea individuală sau cumulată a elementelor.

În înţelesul reglementărilor contabile, se consideră că o informaţie este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale. În analiza semnificaţiei unui element sunt luate în considerare mărimea şi/sau natura omisiunii sau a declaraţiei eronate judecate în contextul dat.

Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat.

Exemplu

În februarie 2010, cu ocazia efectuării unor punctaje pentru creanţele şi datoriile existente la data respectivă, entitatea Viforul constată că a omis să înregistreze în anul 2009, cheltuieli facturate în baza unui contract de prestări servicii, în sumă de 10.000 lei.

Conform politicii entităţii, eroarea este semnificativă în cazul în care este mai mare de 1.500 lei. În situaţia prezentată, eroarea este semnificativă (10.000 lei) având o valoare superioară pragului de semnificaţie calculat pentru erori de către entitatea S.C. Viforul SA (1.500 lei).

 • Înregistrarea în anul 2010 a cheltuielilor cu prestările de servicii aferente exerciţiului financiar 2009:

1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile/analitic distinct = 401 Furnizori 10.000 lei

Influenţa fiscală a acestor cheltuieli este stabilită conform legislaţiei fiscale .

 Din corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar 2009 a rezultat o pierdere contabilă reportată de 10.000 lei.

 La sfârşitul exerciţiului financiar 2010, societatea a realizat un profit net de 25.000 lei.

Astfel, conform reglementărilor contabile, la repartizarea profitului net obţinut la finele exerciţiului financiar 2010 în sumă de 25.000 lei, entitatea va avea în vedere acoperirea, cu prioritate, a pierderii rezultate din corectarea erorilor.

După aprobarea de către AGA a situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului financiar 2010, repartizarea profitului pentru acoperirea pierderii rezultate ca urmare a corectării erorilor se înregistrează astfel:

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită/profit 2010 = = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile/pierdere din corectare erori 2009