Cum functioneaza conturile bifunctionale?

Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!

Conturile pot avea functie contabila de activ (A), pasiv (P) sau bifunctionale (A/P). Conturile bifunctionale sunt conturile care pot avea fie sold debitor (iar in acest caz se incadreaza in categoria conturilor de activ), fie sold creditor (se incadreaza in categoria conturilor de pasiv)

In cele ce urmeaza o sa prezentam functionalitatea urmatoarelor conturi bifunctionale: 117, 121, 308, 348, 368, 378, 388, 453, 456, 473, 481, 482.

Contul 117

In contul 117 “Rezultat reportat” se inregistreaza rezultatul exercitiului precedent nerepartizat, respectiv a pierderii neacoperite si a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile.

In creditul contului 117 se inregistreaza:

profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, evidentiat la inceputul exercitiului financiar urmator in rezultatul reportat (121);
pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (106);
pierderile contabile realizate in exercitiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (101);
pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentand profit, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (411, 461 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor)

Soldul creditor reprezinta profitul nerepartizat.

In debitul contului 117 se inregistreaza:

pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate la inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat (121);
profitul contabil realizat in exercitiile financiare precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
profitul net realizat in exercitiile financiare precedente, si care se repartizeaza in exercitiile financiare urmatoare pe destinatiile aprobate de adunarea generala a actionarilor/asociatilor, potrivit legii (1068, 117, 446, 457);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor);
pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).

Soldul debitor reprezinta pierderea neacoperita

Contul 121

Prin contul 121 “Profit sau pierdere” se va tine evidenta profitului sau pierderii realizate in exercitiul financiar curent.

In creditul contului 121 „Profit sau pierdere” se inregistreaza:

la sfarsitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate la inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat (117).

Soldul creditor reflecta profitul obtinut (veniturile sunt mai mari decat cheltuielile)

In debitul contului 121 „Profit sau pierdere” se inregistreaza:

la sfarsitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);
profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, evidentiat la inceputul exercitiului financiar urmator in rezultatul reportat (117).

Soldul debitor reflecta peierderea (veniturile sunt mai mici decat cheltuielile)

Contul 308

Cu ajutorul contului 308 “Diferente de pret la materii prime si materiale” se tine evidenta diferentelor favorabile sau nefavorabile dintre pretul de inregistrare standard si costul de achizitie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar.

In debitul contului 308 “Diferente de pret la materii prime si materiale” se inregistreaza:

diferentele de pret in plus sau nefavorabile (costul de achizitie este mai mare decat pretul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune (401, 542);
diferentele de pret in plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la entitati afiliate sau entitati legate prin interese de participare (451, 453);
diferentele de pret in minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (601, 602, 603).

In creditul 308 “Diferente de pret la materii prime si materiale” se inregistreaza:

diferentele de pret in minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate (301, 302, 303, 542);
diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune (601, 602, 603).

Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc.

Contul 348

In acest cont, 348 “Diferente de pret” se inregistreaza diferentele favorabile sau nefavorabile determinate la sfarsitul fiecarie perioade de gestiune. Diferentele se stabilesc intre pretul standard (prestabilit) si costul de productie la semifabricate, produse finite si produse reziduale.

In debitul contului 348 se inregistreaza diferentele favorabile sau nefavorabile obtinute la produsele din productia proprie.

In creditul contului 348 se inregistreaza diferentele de pret favorabile sau nefavorabile repartizate la sfarsitul perioadei asupra produselor iesite din gestiune.

Contul 368

Contul 368 «Diferențe de preț la active biologice de natura stocurilor» este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.

In debitul contului 368 “Diferente de pret la active biologice de natura stocurilor” se înregistrează:

diferentele de pret in plus sau nefavorabile (pretul de inregistrare este mai mare decat pretul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achizitionate (401);
diferențele de pret in plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achizitionate de la entitati afiliate sau de la entitati asociate si entitati controlate in comun (451, 453);
diferentele de pret in plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate in gestiune, din productie proprie (711);
diferentele de pret in minus sau favorabile (pretul de inregistrare este mai mic decat pretul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
diferentele de pret in minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor iesite din gestiune, din productie proprie (711).

In creditul contului 368 “Diferențe de pret la active biologice de natura stocurilor” se inregistreaza:

diferentele de pret in minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziționate (401);
diferențele de preț în minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate în gestiune, din producție proprie (711);
diferențele de preț în plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
diferențele de preț în plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieșite din gestiune, din producție proprie (711).

Soldul contului reprezintă diferențele de preț aferente activelor biologice de natura stocurilor existente în stoc.

Contul 378

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mărfurilor din unităţile comerciale. Contul 378 “Diferenţe de preţ la mărfuri” este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor.

In creditul contului 378 “Diferente de pret la marfuri” se inregistreaza:

valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune (371).

In debitul contului 378 “Diferente de pret la marfuri” se inregistreaza:

valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiune (371).

Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc la sfârşitul perioadei.

Contul 388

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor în minus sau favorabile, respectiv în plus sau nefavorabile între preţul standard şi costul de achiziţie, aferente ambalajelor. Contul 388 “Diferenţe de preţ la ambalaje” este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a ambalajelor.

In debitul contului 388 “Diferente de pret la ambalaje” se inregistreaza:

diferentele de preţ in plus sau nefavorabile (costul de achizitie mai mare decat pretul standard) aferente ambalajelor intrate în gestiune (401, 542);
diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453);
– diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).

In creditul contului 388 “Diferente de pret la ambalaje” se inregistreaza:

diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziţionate (381, 542);
diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieşite din gestiune (608).
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente ambalajelor existente în stoc la sfârşitul perioadei.

Contul 451

In contul 451 “Decontari intre entitatile afiliate” se tine evidenta operatiunilor intre entitatile afiliate.

In debitul contului 451 “Decontari intre entitățile afiliate” se inregistreaza:

sumele virate altor entități afiliate (512);
sumele cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708, 4427);
prețul de vânzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților afiliate, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427);
prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entități afiliate (764);
dividende aferente investițiilor deținute la entități afiliate (761, 762);
valoarea creanțelor reactivate (754);
valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de entitățile afiliate (758);
dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate (766);
diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută față de entitățile afiliate, la decontarea acestora (765);
diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);
diferențele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, din evaluarea soldului în valută, aferent decontărilor față de entități afiliate (765);
diferențele favorabile aferente soldului decontărilor față de entități afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768).

In creditul contului 451 “Decontări intre entitățile afiliate” se inregistrează:

sumele încasate de la alte entități afiliate (512);
valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entități afiliate sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entități afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);
dobânzile datorate aferente împrumuturilor angajate (666);
încasarea dividendelor din participații (512);
valoarea debitelor scăzute din evidență (654);
diferențele nefavorabile aferente creanțelor în valută față de entitățile afiliate, cu ocazia decontării acestora (665);
diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);
diferențele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entitățile afiliate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

Soldul debitor al contului reprezintă creanțele entității, iar soldul creditor, datoriile entității în relațiile cu entitățile afiliate.

Contul 453

In contul 453 “Decontari cu entitatile asociate si entitatile controlate in comun” sunt evidentiate decontarile cu entitatile asociate si entitatile controlate in comun.

In debitul contului 453 “Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate în comun” se înregistrează:

sumele cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități asociate și entități controlate în comun, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708, 4427);
prețul de vânzare al imobilizărilor corporale și necorporale cedate entităților asociate și entităților controlate în comun, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427);
valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților de încasat de la entitățile asociate și entitățile controlate în comun (758);
dividende aferente investițiilor deținute la entitățile asociate și entitățile controlate în comun (761);
prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate entităților asociate și entităților controlate în comun (764);
dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităților asociate și entităților controlate în comun (766);
diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun, înregistrate la decontarea acestora (765);
diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun, cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora (768);
diferențele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (765);
diferențele favorabile aferente decontărilor față de entitățile asociate și entitățile controlate în comun, cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (768);
valoarea creanțelor reactivate (754).

În creditul contului 453 “Decontări cu entitățile asociate și entitățile controlate în comun” se înregistrează:

sumele încasate de la entitățile asociate și entitățile controlate în comun (512);
valoarea imobilizărilor facturate de furnizori – entități asociate și entități controlate în comun sau a serviciilor prestate de terți pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entități asociate și entități controlate în comun (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426);
dobânzile datorate aferente împrumuturilor primite de la entități asociate și entități controlate în comun (666);
încasarea dividendelor din participații (512);
valoarea debitelor scăzute din evidență (654);
diferențele nefavorabile aferente creanțelor în valută față de entități asociate și entități controlate în comun, cu ocazia decontării acestora (665);
diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entități asociate și entități controlate în comun, cu decontare în funcție de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668);
diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);
diferențele nefavorabile aferente decontărilor cu entități asociate și entități controlate în comun, cu decontare în funcție de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (668).

Soldul debitor al contului reprezintă creanțele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.

Contul 456

Toate activitatile care implica actionarii sau asociatii privind capitalul trebuie inregistrate in contabilitate in contul 456 “Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul”

In debitul contului 456 „Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul” se inregistreaza:

capitalul subscris de actionari/asociati, in natura si/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni/parti sociale, precum si capitalul preluat in urma operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (104);
sumele achitate actionarilor/asociatilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, in conditiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212);
diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului in valuta (765).

In creditul contului 456 „Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul” se inregistreaza:

aportul in natura al actionarilor/asociatilor la capitalul entitatii (205, 208 la 231, 233, 301, 302, 303, 361, 371, 381);
sumele depuse ca aport in numerar (512, 531);
imprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite in actiuni (161);
capitalul social retras de actionari/asociati, precum si capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
decontarea capitalurilor proprii catre actionari/asociati in cazul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (106);
diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar, sau cu ocazia varsarii capitalului social subscris in valuta (665);
valoarea actiunilor detinute de societatea absorbita la societatea absorbanta, preluate de societatea absorbanta ca urmare a fuziunii prin absorbtie (109).

Contul 473

Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se înregistreaza, provizoriu, în contul 473 “Decontari din operatiuni in curs de clarificare”.

Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre entitate într-un termen de cel mult 3 luni de la data constatarii.

In debitul contului 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” se înregistreaza:

platile pentru care în momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de înregistrare definitiva într-un cont, necesitând clarificari suplimentare (512);
sumele restituite, necuvenite unitatii (512, 531).

In creditul contului 473 “Decontari din operatii în curs de clarificare” se înregistreaza:

sumele încasate si necuvenite entitatii (512, 531);
sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).

Soldul contului reprezinta sumele în curs de clarificare . Pe acest cont sumele nu trebuie pastrate mai mult trei luni de la data constatarii.

Contul 481

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor între unitate și subunitățile sale fără personalitate juridică, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 “Decontări între unitate și subunități” este un cont bifuncțional.

In debitul contului 481 “Decontări între unitate și subunități” se înregistrează:

valori materiale și bănești transferate subunităților (în contabilitatea unității) sau unității (în contabilitatea subunității) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

In creditul contului 481 “Decontări între unitate și subunități” se înregistrează:

valori materiale și bănești primite de unitate de la subunități (în contabilitatea unității) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunităților) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operațiuni din cadrul unei entități cu subunități fără personalitate juridică.

Contul 482

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică din cadrul aceleiaşi unităţi, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 “Decontări între subunităţi” este un cont bifuncţional.

In debitul contului 482 “Decontări între subunităţi” se înregistrează:

valori materiale şi băneşti transferate între subunităţi (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

In creditul contului 482 “Decontări între subunităţi” se înregistrează:

valori materiale şi băneşti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).

Soldul debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni faţă de subunităţi ale aceleiaşi entităţi.