Baza legala: OUG 102/2013, Legea 571/2013 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; HG 2139/2004 cu modificari ulterioare .
Incepand cu 1 ianuarie 2014, persoanele impozabile obligate la plata impozitului pe constructii sunt grupate in urmatoarele categorii:
- persoanele juridice romane, cu exceptia institutiilor publice, institutelor nationale de cercetare-dezvoltare, asociatiilor, fundatiilor si a celorlalte persoane juridice fara scop patrimonial, potrivit legilor de organizare si functionare;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;
- persoanele juridice cu sediu social in Romania infiintate potrivit legislatiei europene.
Exista si exceptii de la obligatia platii acestui impozit, si anume:
- institutele nationale de cercetare-dezvoltare, deoarece unele dintre acestea sunt institutii publice potrivit legii;
- institutiile publice, pentru ca instituirea acestui impozit ar fi generat un impact bugetar nul in conditiile in care bugetul ar fi inclus pe partea de cheltuieli valoarea impozitului datorat de institutia respectiva, iar pe partea de venituri aceeasi valoare, respectiv a impozitului de incasat de la institutia respectiva;
- asociatiile, fundatiile si celelalte persoane juridice fara scop patrimonial deoarece, in general, constructiile detinute de acestea nu sunt utilizate pentru desfasurarea activitatilor economice, ci pentru activitati de interes general, comunitar sau non patrimonial.
In situatiile desfasurarii unor operatiuni de leasing, distingem urmatoarele cazuri:
- in cazul operatiunilor de leasing financiar, calitatea de contribuabil o are utilizatorul;
- in cazul operatiunilor de leasing operational, calitatea de contribuabil o are locatorul.
In categoria constructiilor, asa cum sunt prevazute in grupa 1 din cadrul catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, sunt cuprinse si cladirile in felul in care acestea sunt definite si impozitate conform titlului IX din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare. Conform prevederilor de la titlul IX din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cladirea este:
-orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosinta sa;
– are una sau mai multe incaperi ce pot servi la adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente si altele asemenea, iar elementele structurale de baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent de materialele din care sunt construite. Incaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.
In privinta bazei impozabile, aceasta este valoarea constructiilor existente in patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidentiata contabil in soldul debitor al conturilor corespunzatoare constructiilor, valoare din care se scade:
- valoarea cladirilor, inclusiv valoarea lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cladirile inchiriate, luate in concesiune, aflate in administrare ori in folosinta, pentru care se datoreaza impozit pe cladiri, conform titlului IX din Codul fiscal, de catre contribuabil sau proprietar, dupa caz; cu precizarea ca deducerea valorii lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cladirile inchiriate, luate in concesiune, aflate in administrare ori in folosinta se justifica cu documentatia corespunzatoare care atesta comunicarea acestei valori catre proprietar;
- valoarea constructiilor si a lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru constructiile, aflate sau care urmeaza sa fie trecute in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ teritoriale;
- valoarea constructiilor reprezentand terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole conform subgrupei 1.2.9. din grupa 1 a catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004 cu modificarile ulterioare.
Este important sa retinem ca daca, in cursul anului curent, se inregistreaza operatiuni de majorare sau diminuare a valorii constructiilor prevazute in grupa 1 din catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe si inregistrate in contabilitate in conturile corespunzatoare acestora, care duc la modificarea soldului conturilor, impozitul pe constructii nu se recalculeaza. De modificarile care au loc in cursul anului curent se va tine cont la determinarea impozitului pe constructii datorat pentru anul urmator.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
Click aici pentru profilul de Linkedin al autorului.
