Baza legala: OUG 102/2013; Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare
In privinta regimului fiscal comun reglementat de prevederile Directivei 2011/96/EU, aplicabil societatilor-mama si filialelor acestora din diferite state membre, acesta este aplicabil atat pentru statele Uniunii Europene, cat si pentru statele AELS (Islanda, Lichtenstein si Norvegia).
Scutirea de impozit a veniturilor de natura dividendelor platite de persoanele juridice romane catre persoane juridice rezidente in state membre ale Uniunii Europene si AELS se acorda daca:
- persoanele juridice straine au o detinere de minimum 10% in capitalul social al persoanei juridice romane;
- perioada minima de detinere este de doi ani.
Schimbarile pe care le aduce OUG 102/2013 sunt axate pe doua directii importante, si anume:
• limitarea sferei de aplicare a prevederilor Directivei 2011/96/EU privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor-mama si filialelor acestora din diferite state membre si Directivei 2003/49/EC privind un sistem comun de impozitare aplicabil platilor de dobanzi si redevente efectuate intre societati asociate din state membre diferite – aplicarea directivelor numai pentru statele Uniunii Europene, nu si pentru statele AELS (Islanda, Liechtenstein si Norvegia), deoarece nu exista o lista a societatilor care sunt beneficiar efectiv al dividendelor, respectiv al dobanzilor si redeventelor, similara cu cea pentru tarile Uniunii Europene;
• modificarea perioadei de detinere a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice romane de la doi ani la un an pentru acordarea scutirii de impozit a veniturilor de natura dividendelor platite de persoanele juridice romane catre persoane juridice nerezidente similar cu prevederea care va fi introdusa pentru persoane juridice romane care primesc dividende de la o filiala a sa, in directia favorizarii societatilor de tip holding.
Incepand cu 01 ianuarie 2014, in privinta primei categorii de scutiri referitoare la dividendele platite de o persoana juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, aceasta se acorda daca persoana juridica straina beneficiara a dividendelor intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
- persoana juridica rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene are una dintre formele de organizare prevazute la art. 20.1 alin 4. – societatile infiintate in baza legilor nationale;
- in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru al Uniunii Europene, este considerata a fi rezidenta a statului respectiv si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca este rezident in scopul impunerii in afara Uniunii Europene;
- plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru al Uniunii Europene, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
- detine minimum 10% din capitalul social al intreprinderii persoana juridica romana pe o perioada neintrerupta de cel putin un an, care se incheie la data platii dividendului.
In vederea acordarii acestei scutiri, persoana juridica romana care plateste dividendul trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- este o societate infiintata in baza legii romane si are una dintre urmatoarele forme de organizare: societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata;
- plateste impozit pe profit, potrivit prevederilorTitlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Cea de a doua categorie de scutiri se acorda in cazul veniturilor obtinute:
- din dobanzi;
- din redevente;
in ambele situatii cu respectarea prevederilor Codului fiscal cap. IV – Redevente si dobanzi la intreprinderi asociate din Titlul V – Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de persoane nererezidente.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
