Tva aferenta serviciilor prestate asupra unor bunuri imobile

Avem urmatoarea speta : o firma de pe teritoriul Romaniei este beneficiara unor servicii prestate de o firma din afara UE , asupra unor bunuri imobile aflate pe teritoriul Romaniei. Factura emisa nu contine TVA.

Cum se procedeaza in acest sens din perspectiva TVA-ului ?
Ca regula generala, pentru toate serviciile legate de bunuri imobile impozitarea se efectueaza in statul in care este situat acel bun imobil asupra caruia se presteaza lucrarile respective. Conform art. 133 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, locul prestarii se considera locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile. Prin urmare indiferent daca prestatorul este rezident sau nerezident, contravaloarea serviciilor prestate in favoarea firmei din Romania pentru un bun imobil situat pe teritoriul Romaniei se considera impozabile pe teritoriul Romaniei.

Lucrarile aferente bunurilor imobile se refera la urmatoarele tipuri de operatiuni (art. 133 punctul 13 din normele de aplicare a Codului fiscal) :
• lucrarile de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa;
• operatiunile efectuate in legatura cu livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora intr-un bun imobil astfel incat bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;
• studiile si activitatile de supervizare, ca obiect de activitate al arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor.
• evaluarea unui bun imobil;
• punerea la dispozitie a spatiilor de parcare si de depozitare a bunurilor;
• servicii de cazare si punere la dispozitie a spatiilor de camping;
• inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
• inchirierea, arendarea, concesionarea sau leasingul de bunuri imobile;
• serviciile de administrare a bunurilor imobile prin natura lor;
• acordarea accesului si drepturilor de folosinta pentru cai rutiere si structuri care fac parte din acestea, ca de exemplu poduri si tuneluri.

Ce curs de schimb se utilizeaza pentru calculul TVA-ului ?
Taxa datorata se calculeaza la suma in valuta facturata de prestatorul de servicii din afara UE. Cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil in data la care intervine exigibilitatea taxei pentru serviciul prestat.
Ca regula generala, pentru prestarile de servicii efectuate pe baza de contract/comanda, faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data prestarii serviciilor. In cazul serviciilor faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care este emisa factura, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, cursul valutar recomandabil a fi utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a TVA este cursul din data facturii emise.
Obligatia de plata se inregistreaza prin astfel:
4426 = 4427

Neplatitorii de TVA trebuie sa achite efectiv suma TVA datorata si sa depuna concomitent la organul fiscal competent decontul special cod 301 reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.498 din 31 octombrie 2008 (M.Of nr. 743 din 3 noiembrie 2008).