Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile:
• achiziţiei;
• construcţiei sau
• producţiei unui activ cu ciclu lung de fabricaţie
pot fi incluse în costul acelui activ.
De exemplu, în costurile îndatorării pot fi incluse:
• dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie, precum şi
• comisioanele aferente acestor împrumuturi contractate.
Costurile îndatorării pot fi incluse în costurile de producţie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaţie, în măsura în care sunt legate de perioada de producţie.
Costurile îndatorării suportate de entitate în legătură cu împrumutul de fonduri pot fi incluse în costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaţie, cu respectarea prevederilor reglementărilor contabile.
În sensul reglementărilor contabile, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.
Activele financiare şi stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă de-a lungul unei perioade scurte de timp, nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaţie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaţie nici activele care în momentul achiziţiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilită sau pentru vânzare.
Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se realizează cea mai mare parte a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricaţie, în vederea utilizării prestabilite sau a vânzării acestuia.
În cazul includerii costurilor îndatorării în valoarea activelor, acestea trebuie prezentate în notele explicative.
Iata un exemplu publicat in Ghidul practic la O 3055/2009:
Pentru finanţarea unui program de extindere a capacităţii de producţie aflat în curs de derulare, societatea S.C. Ares S.A. a contractat la data de 1 octombrie 2009 un împrumut bancar pe termen lung, în valoare de 3.500.000 lei, la o rată a dobânzii de 8%, rambursabil într-o perioadă de 3 ani.
Programul este finalizat şi recepţionat la data de 31 octombrie 2010, la o valoare de 2.800.000 lei, exclusiv cheltuielile cu dobânzile.
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de extindere a capacităţii de producţie în raport cu împrumutul contractat – anii 2009 – 2010 (în sumă totală)
Cheltuielile ocazionate de extinderea capacităţii de producţie sunt colectate după natură în cursul perioadei, astfel:
6xx Conturi de cheltuieli = % 2.800.000 lei
2xx Conturi de imobilizări
3xx Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie
4xx Conturi de terţi
şi
231 Imobilizări corporale în curs de execuţie = 722 Venituri din producţia de imobilizări corporale 2.800.000 lei
Capitalizarea costurilor îndatorării
Potrivit reglementărilor contabile, costurile îndatorării pot fi incluse în costurile de producţie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaţie, în măsura în care sunt legate de perioada de producţie, respectiv pentru perioada 1 octombrie 2009 – 31 octombrie 2010.
Dobânda totală care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculată astfel:
În cursul anului 2009:
3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei
În cursul anului 2010:
3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei
– Înregistrarea în contabilitate a dobânzii totale capitalizate:
231 Imobilizări corporale în curs de execuţie = 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung 303.333 lei
– Recepţionarea la data de 31 octombrie 2010, a imobilizărilor în curs de execuţie:
212 Construcţii = 231 Imobilizări corporale în curs de execuţie 3.103.333 lei
Notă:
După finalizarea construcţiei (31 octombrie 2010), dobânda se recunoaşte ca şi cheltuială a perioadei, întrucât nu este legată de perioada de construcţie:
666 Cheltuieli privind dobânzile = 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
