Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmatoarele situatii:
a) vânzarea sau încetarea activitatii unei parti a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificari în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ în natura si scopul activitatilor entitatii.
În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoaste atât în situatiile financiare anuale individuale ale entitatii din grup afectate de restructurare , cât si în cele consolidate.
Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligatii legale, se constituie cu respectarea conditiilor generale de recunoastere a provizioanelor si a prevederilor legale.
O entitate are o obligatie implicita care determina constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite conditiile generale de recunoastere a provizioanelor si entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care sa stipuleze cel putin:
– activitatea sau partea de activitate la care se refera;
– principalele locatii afectate de planul de restructurare;
– numarul aproximativ de angajati care vor primi compensatii pentru încetarea activitatii, distributia si posturile acestora;
– cheltuielile implicate; si
– data de la care se va implementa planul de restructurare; si
b) a provocat celor afectati o asteptare ca va realiza restructurarea prin începerea implementarii acelui plan sau prin anuntarea principalelor sale caracteristici celor afectati de acesta.
În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunta principalele sale caracteristici celor afectati numai dupa data bilantului, daca restructurarea este semnificativa si neprezentarea ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare, este necesara prezentarea de informatii în acest sens.
Un provizion aferent restructurarii va include numai costurile directe generate de restructurare, si anume cele care:
– sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; si
– nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii entitatii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele legate de:
– recalificarea sau mutarea personalului permanent;
– marketing; sau
– investitiile în noi sisteme si retele de distributie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitatii nu reprezinta datorii de restructurare la data bilantului.
