Aspecte fiscale
Acordarea dividendelor
Persoana juridică română 1 -> dividende ->Persoana juridică română 2
Obligatiile persoanei juridice române 1 :
• să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut către bugetul de stat
Impozitul pe dividende = 16%* dividendului brut distribuit/plătit
Aceleasi obligatii apar si in cazul dividendelor platite catre persoane fizice.
Declararea impozitului
• Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul.
• În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.
Declaratia utilizata este declaratia 100.
Exceptie de la retinerea dividendelor:
• Daca persoana juridică română 1 deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora inclusiv.
Nu sunt considerate dividende
Nu sunt considerate dividende, următoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare efectuate în legătură cu o operaţiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care nu modifică, pentru participanţii la persoana juridică respectivă, procentul de deţinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri în legătură cu dobândirea/răscumpărarea de către o societate comercială de acţiuni proprii;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de către participanţi
În cazul în care aceste distribuiri sunt efectuate în legătură cu operaţiuni în cazul cărora Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deţinute de participanţi, modificarea datorată acestor rotunjiri nu se consideră modificare a procentului de deţinere a titlurilor la persoana juridică respectivă.
Aspecte contabile (Ordinul 3055/2009)
Cota-parte din profit ce se plăteşte fiecărui asociat constituie dividend.
Recunoasterea la data bilantului
Dividendele de plata
Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului.
Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
Dividendele de incasat
Dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.
Dividendele si notele explicative
În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
c) dividende;
d) alte repartizări.
Prezentarea in fluxurile de numerar
Dividendele încasate pot fi incadrate la fluxuri de numerar din exploatare, finanţare şi, respectiv, din investiţie.
Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanţare sau exploatare.
Clasificarea trebuie efectuata într-o manieră consecventă de la o perioadă la alta.
Contul utilizat
• Contul 457 “Dividende de plată”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dividendelor datorate acţionarilor/asociaţilor corespunzător aportului la capitalul social.
Contul 457 “Dividende de plată” este un cont de pasiv.
În creditul contului 457 “Dividende de plată” se înregistrează:
– dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente (117).
În debitul contului 457 “Dividende de plată” se înregistrează:
– sumele achitate acţionarilor/asociaţilor, reprezentând dividende datorate acestora (512, 531);
– impozitul pe dividende (446);
– sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii, reprezentând dividende (455);
– sume reprezentând dividende datorate acţionarilor/asociaţilor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor.
Monografie contabila
Repartizarea dividendelor :
1171 Rezultat reportat = 457 Dividende de plata x lei
Retinerea impozitului pe dividende : 16% * x lei
457 Dividende de plata = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 16% * x lei
