Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Presupunem ca un angajat al unei societati platitoare de TVA se deplaseaza pentru 10 zile in interes de serviciu la un client din Germania. Pe teritoriul Germaniei inchiriaza un autoturism de la o societate care la randul ei comunica un cod valid de TVA.
Cum se emite factura si care este locul prestarii serviciilor la inchiriere de bunuri mobile?
Inchirierile de bunuri mobile se regasesc ca exceptii de la regulile generale de stabilire a locului prestarii reglementate de art. 278 din Codul fiscal.
La alin.(4) lit. d) se arata ca prin exceptie, pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:
“d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se înțelege posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum 30 de zile și, în cazul ambarcațiunilor maritime, pe o perioadă de maximum 90 de zile;”
In cazul nostru, fiindca mijlocul de transport este pus la dispozitie in Germania si durata utilizarii este de maximum 30 de zile, operatiunea este impozabila in Germania. Prestatorul din Germania va factura astfel cu TVA din Germania .
Noțiunea de mijloc de transport include vehiculele, motorizate sau nu, și alte echipamente și dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc în altul, care pot fi trase, tractate sau împinse de vehicule, și care sunt în mod normal proiectate să fie utilizate pentru transport și pot realiza efectiv acest lucru.
Sunt incluse în categoria mijloacelor de transport în special următoarele vehicule:
- a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete și rulote;
- b) remorcile și semiremorcile;
- c) vagoanele feroviare;
- d) navele;
- e) aeronavele;
- f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rănite;
- g) tractoarele agricole și alte vehicule agricole;
- h) vehiculele pentru invalizi acționate manual sau electronic.
Nu sunt considerate mijloace de transport vehiculele care sunt imobilizate în permanență și containerele.
Cum se stabileste durata posesiei?
Potrivit normelor la Codul fiscal, durata posesiei sau utilizării continue a unui mijloc de transport care face obiectul închirierii se determină pe baza contractului dintre părțile implicate. Contractul servește drept prezumție, care poate fi contestată prin orice element de fapt sau de drept în vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizării continue. Depășirea în caz de forță majoră a perioadei contractuale pentru închirierea pe termen scurt nu afectează stabilirea duratei sau utilizării continue a mijlocului de transport.
(5) În cazul în care închirierea aceluiași mijloc de transport face obiectul mai multor contracte succesive încheiate între aceleași părți contractante, durata reprezintă durata posesiei sau utilizării continue a respectivului mijloc de transport în temeiul tuturor contractelor. Un contract și prelungirile sale se consideră a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de închiriere pe termen scurt care precedă contractul care este considerat pe termen lung este reevaluată numai dacă există o practică abuzivă.
Perioade succesive in contractul de inchiriere
Cu excepția cazurilor de practică abuzivă, contractele de închiriere succesive încheiate între aceleași părți contractante, dar care au ca obiect mijloace de transport diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive . Fiecare contract se analizează separat, dacă nu se dovedește o încălcare a legii.
Un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziția clientului la locul în care se află mijlocul de transport atunci când clientul sau un terț care acționează în numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea în posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziția clientului a mijlocului de transport.
Caz particular: dreptul de utilizare vagoane de tren
Acordarea de către o persoană impozabilă care deține vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezintă, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată, o prestare de servicii asimilată închirierii de mijloace de transport, locul prestării fiind stabilit în funcție de perioada de utilizare. Același regim se aplică și pentru acordarea de către întreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor în trafic internațional, pentru care se încasează taxa stabilită prin Regulamentul pentru folosirea reciprocă a vagoanelor de marfă în trafic internațional, aprobat de Uniunea Internațională a Căilor Ferate.
Citeste si: Procedura RO e-Transport: proiect 16.05.2024: obligatii, valoarea marfii
