Conform Ordinului 3055/2009 , modificarile de politici contabile pot fi determinate de:
a) initiativa entitatii, caz în care modificarea trebuie justificata în notele explicative la situatiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoritati competente si care se impune entitatii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificata în notele explicative, ci doar mentionata în acestea.
Modificarea de politica contabila la initiativa entitatii poate fi determinata de:
– o modificare exceptionala intervenita în situatia entitatii sau în contextul economico-financiar în care aceasta îsi desfasoara activitatea;
– obtinerea unor informatii credibile si mai relevante.
Exemple de situatii care justifica modificarea de politici contabile pot fi:
– admiterea la tranzactionare pe o piata reglementata a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitatii sau retragerea lor de la tranzactionare;
– schimbarea actionariatului, datorata intrarii într-un grup, daca noile metode asigura furnizarea unor informatii mai fidele;
– fuziuni si operatiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societatii absorbite cu cele ale societatii absorbante etc.
Schimbarea conducatorilor entitatii nu justifica modificarea politicilor contabile.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfasurarea activitatilor, unele elemente ale situatiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimari ale: clientilor incerti; uzurii morale a stocurilor; duratei de viata utile, precum si a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc.
Procesul de estimare implica rationamente bazate pe cele mai recente informatii credibile avute la dispozitie. O estimare poate necesita revizuirea daca au loc schimbari privind circumstantele pe care s-a bazat aceasta estimare sau ca urmare a unor noi informatii sau a unei mai bune experiente.
O modificare în baza de evaluare aplicata reprezinta o modificare în politica contabila si nu reprezinta o modificare în estimarile contabile. Daca entitatea are dificultati în a face distinctie între o modificare de politica contabila si o modificare de estimare, aceasta se trateaza ca o modificare a estimarii.
Efectul modificarii unei estimari contabile se va recunoaste prospective prin includerea sa în rezultatul:
– perioadei în care are loc modificarea, daca aceasta afecteaza numai perioada respectiva (de exemplu, ajustarea pentru clienti incerti); sau
– perioadei în care are loc modificarea si al perioadelor viitoare, daca modificarea are efect si asupra acestora (de exemplu, durata de viata utila a imobilizarilor corporale)
