Legislatia relevanta este :
• HG 1860/2006
• HG 518/1995
• Codul muncii
• Codul fiscal
Dreptul la diurna
Conform art. 44 alin (2) din Codul muncii, salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare, in conditiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca aplicabil.
Pragul de referinta
Conform HG 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice, pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, modificata si completata :
– persoana care se afla in delegare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in care isi are locul permanent de munca primeste o indemnizatie zilnica de delegare sau de detasare de 13 lei, indiferent de functia pe care o indeplineste si de autoritatea sau institutia publica in care isi desfasoara activitatea,
– numarul zilelor calendaristice in care persoana se afla in delegare sau detasare se socoteste de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de delegare sau detasare.
– in situatia delegarii de o zi, dar si pentru ultima zi a unei delegatii de mai multe zile, indemnizatia se calculeaza si acorda numai daca durata delegarii este de minim 12 ore.
Diurna in valuta in cazul deplasarilor externe
Diurna externa cuvenita personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar este reglementata prin HG 518/1995, cu modificarile ulterioare prin Legea nr. 118/2010 si legea nr. 283/14.12.2011.
Diurna in valuta se se acorda la nivelul prevazut pentru fiecare tara in care are loc deplasarea.
Perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul de transport folosit, avandu-se in vedere:
a) momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la sosirea in tara, de si pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romaniei;
b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat a Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in tara.
Ca urmare a modificarilor legislative (respctiv diminuarea cu 25% salariilor bugetarilor in 2010, urmata de cresterea cu 15% in 2011) si nivelul diurnei s-a modificat astfel : diurna externa maxima deductibila = diurna externa conform HG 518/1995 x 0,75 x 1,15 x 2,5
Regimul fiscal al diurnelor
a) Daca entitatea care acorda diurna este platitoare de impozit pe profit diurna este o cheltuiala partial deductibila .
Astfel, suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România şi în străinătate este deductibila în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice.
De exemplu, pentru deplasari in Romania , nivelul deductibil este de 32,5 lei/zi.
Suma care depaseste acest nivel este considerata cheltuiala nedeductibila si nu este considerata avantaj in natura supus contributillor sociale obligatorii si impozitului pe venitul din salarii.
b) Daca entitatea care acorda diurna este persoana juridica fara scop patrimonial sau alta entitate neplatitoare de impozit pe profit (incluzand aici si microintreprinderile)
• diurna maxima deductibila este de 2,5 x 13 lei = 32,5
• ceea ce depaseste nivelul de 32,5 lei nu mai este considerata ca fiind o cheltuiala deductibila, fiind considerata avantaj de natura salariala supus calcului impozitului pe venit si contributiilor sociale obligatorii.
Pe perioada in care angajatul este in deplasare/detasare si primeste diurna, nu se acorda tichete de masa.
Tichete de masa se acorda pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care se acorda, in limita a un tichet/zi.
Conform art. 11 din Norma de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa aprobata prin H.G. nr. 5/1999, “nu se considera zile lucrate perioadele in care salariatii…sunt delegati sau detasati in afara localitatii in care isi au locul permanent de munca si primesc indemnizatie zilnica sau lunara de delegare sau de detasare “
